Финансовый контроль видоизменялся по мере эволюции финансовых отношений. Исторически он возник как государственный контроль за расходованием средств государственной казны. Расширение сферы финансовых отношений, углубление финансовых взаимосвязей между субъектами хозяйствования, появление и развитие финансовых рынков, совершенствование форм организации бизнеса требовало изменения и применения адекватных форм, видов и методов организации финансового контроля. Поэтому наравне с государственным в настоящее время широко применяется негосударственный финансовый контроль.
Финансовый контроль организуется и проводится на основе определенных принципов, важнейшими из которых являются:
принцип законности, который предполагает, во-первых, проведение контроля только органами и должностными лицами, наделенными соответствующими полномочиями, в соответствии с соблюдением требований нормативных правовых актов в области финансового контроля; во-вторых, проверку законности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, органа государственной власти или органа местного самоуправления;
принцип объективности, подразумевающий оценку операций субъектов хозяйствования и органов власти исходя из стандартов учета и контроля, а также требований делового оборота и нормативных правовых актов;
принцип ответственности, требующий установления и реализации мер ответственности но отношению как к проверяемым субъектам хозяйствования, органам власти, так и к должностным лицам и органам, осуществляющим финансовый контроль.
Основными задачами финансового контроля являются:
соблюдение законности при формировании финансовых ресурсов субъектами хозяйствования, органами государственной власти и местного самоуправления;
полное и своевременное выполнение органами власти, организациями и гражданами финансовых обязательств, установленных нормативными правовыми актами и договорами (контрактами);
обеспечение законности и эффективности использования финансовых ресурсов;
предупреждение и выявление финансовых правонарушений;
защита финансовых интересов и безопасности государства, субъектов хозяйствования, граждан (акционеров, инвесторов, пенсионеров и т.д.).
Необходимо различать объект и сферу действия финансового контроля. В качестве объекта финансового контроля, выступают: процессы формирования и использования финансовых ресурсов субъектами хозяйствования, органами государственной власти и органами местного самоуправления. Сферой действия финансового контроля могут стать любые стороны и показатели финансовой, хозяйственной, производственной и иной деятельности проверяемой организации или гражданина (например, потребительские свойства товаров или имущества, особенности технологического процесса и т.д.). Сфера действия финансового контроля всегда шире объекта финансового контроля.
Субъектами финансового контроля являются уполномоченные органы (государственные контрольные органы; структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и органов местного самоуправления; негосударственные специализированные организации), а также специалисты, осуществляющие контрольную деятельность (например, аудиторы, осуществляющие
свою деятельность самостоятельно). Состав субъектов финансового контроля, их полномочия и границы ответственности определяются нормативными актами. Так, в Российской Федерации перечень органов государственного и муниципального финансового контроля установлен Бюджетным кодексом Российской Федерации. Полномочиями в области государственного и муниципального финансового контроля наделены Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба и другие органы. Состав органов финансового контроля, их полномочия организации определяют самостоятельно с учетом требований действующих правовых актов. При этом, как правило, формируются отделы (управления) внутреннего контроля, которые подчиняются руководителю организации с целью обеспечения их независимости и объективности. Функции финансового контроля могут выполнять работники бухгалтерий организаций.
При проведении финансового контроля выполняются следующие этапы:
планирование контрольного мероприятия (составление плана
работы, программы проверки);
организация и проведение контрольного мероприятия;
подготовка акта (если выявлены нарушения) или справки (если нарушений не обнаружено) по результатам контрольного мероприятия;
реализация материалов контрольного мероприятия (устранение выявленных нарушений, мониторинг мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков и т.д.).
Осуществление финансового контроля предполагает наличие ответственности субъектов хозяйствования, органов государственной власти и местного самоуправления, а также органов, осуществляющих финансовый контроль, и их должностных лиц. При выявлении в ходе контрольных мероприятий финансовых нарушений может возникать административная, гражданско-правовая и уголовная ответственность. Ответственность путем установления и применения к нарушителям реализуется в форме мер принуждения (наказания), к которым относятся: предупреждение; наложение штрафа, начисление пени; запрещение или ограничение деятельности; запрещение на осуществление тех или иных операций, изъятие материальных и денежных средств,
конфискация, лишение свободы за хищения и другие уголовно наказуемые преступления. Например, за нарушение бюджетного законодательства в Российской Федерации могут применяться следующие меры принуждения: предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, изъятие бюджетных средств, блокировка расходов, наложение штрафа, начисление пени и ряд других.
Применяемые меры наказания, выраженные в денежной форме, называют финансовыми санкциями. Основанием для применения финансовых санкций органами государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации являются: неисполнение закона о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств, невозврат или несвоевременный возврат бюджетных кредитов и ряд других оснований.
2.2 Характеристика видов, форм и методов финансового контроля
В зависимости от субъекта контроля выделяют следующие виды финансового контроля: государственный и муниципальный контроль, негосударственный контроль.
Государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется законодательными (представительными) органами и органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и имеет следующие направления:
– контроль за формированием государственных и муниципальных финансовых ресурсов;
– контроль за целевым и эффективным использованием государственных и муниципальных финансовых ресурсов;
– контроль за использованием и сохранностью государственной и муниципальной собственности.
К субъектам государственного и муниципального финансового контроля относятся: (а) законодательные (представительные) органы государственной власти, представительные органы местного самоуправления, а также контрольные органы, создаваемые законодательными (представительными) органами для осуществления внешнего финансового контроля бюджета; (б) органы исполнительной власти.
В Российской Федерации полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов местного самоуправления, а также контрольных органов, создаваемых законодательными (представительными) органами, определены Бюджетным кодексом Российской Федерации. При этом данные органы имеют право проводить предварительный, текущий и последующий государственный финансовый контроль, получать от органов исполнительной власти информацию, необходимую для осуществления контроля.
Формы и порядок осуществления государственного и муниципального финансового контроля органами исполнительной власти регулируется в Российской Федерации бюджетным, налоговым и таможенным законодательством. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации контрольными полномочиями наделены: Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, главные распорядители и распорядители бюджетных средств.
Негосударственный финансовый контроль включает: внутрихозяйственный финансовый контроль, аудиторский контроль.
Организация внутрихозяйственного контроля зависит от ряда факторов: формы собственности, организационно-правовой формы организации, качественных параметров субъектов хозяйствования (размер уставного капитала, численность работающих, объем оборотов и операций и т.д.), отраслевой специфики деятельности, особенностей системы управления в организации. В этой связи внутрихозяйственный финансовый контроль может осуществляться: руководителем организации (директором) или коллегиальным органом управления (правлением), специализированными подразделениями (отделами внутреннего контроля), бухгалтерией, финансовым отделом или – в небольших организациях – отдельными сотрудниками, в чьи должностные обязанности входит осуществление контроля1 (например, финансовый директор, главный бухгалтер). Для кредитных организаций Центральным банком Российской Федерации установлено требование обязательного создания и функционирования отделов (управлений) внутреннего контроля.