Подлежащие аудиту организация или лицо должны заключать договор на проведение проверки в сроки, предусмотренные законодательством. Они обязаны создавать аудиторам условия для проведения проверки и оказывать необходимое содействие. Им запрещено предпринимать какие-либо действия, ограничивающие круг вопросов, подлежащих аудиторской проверке. Выявляемые нарушения следует устранять оперативно.
Поскольку аудит является предпринимательской деятельностью на рынке услуг, важно установленное законом правило своевременной, в соответствии с договором оплаты предоставленных услуг. При этом проверяемая организация не может в качестве условия оплаты выдвигать какие-либо требования о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудиторской проверки. На сроки и размер оплаты не может влиять несогласие аудиторов с позицией проверяемой организации или неполное выполнение аудиторами работы но независящим от них причинам.
Существует понятие аудиторской тайны. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым они оказывают сопутствующие услуги. Требование о тайне распространяется не только на самих аудиторов, но и на федеральный уполномоченный орган, на всех, кто получает доступ к таким сведениям. Они могут разглашаться, передаваться и другим лицам только с согласия проверенных организаций или по |решению суда в случаях, предусмотренных законом.
Органами внутреннего финансового контроля являются ревизионные комиссии, создаваемые в акционерных обществах, иных коммерческих и некоммерческих организациях, учреждениях. Подразделения внутреннего финансового контроля могут именоваться и по-другому, например контрольно ревизионными отделами или департаментами. Иногда применяется название «внутренний аудит». Но это не вполне точное использование термина «аудит», поскольку здесь не может идти речь о предпринимательской деятельности.
В действующем законодательстве компетенция органов внутреннего контроля очерчена довольно скупо. Так, в Законе «Об акционерных обществах» сказано только, что ревизионная комиссия (ревизор) избирается для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества. Более предметно их компетенция определяется уставом общества, а порядок деятельности — внутренним документом общества (обычно - положением), утверждаемым общим собранием акционеров.
Таким образом, собственник вправе существенно ограничить возможности контролеров. С точки зрения интересов граждан, общества и государства здесь нужны более полные и определенные правовые установки, как это и сделано во многих развитых странах.
2. Государственные займы: понятие, цели, классификация. Проблемы рынка государственных ценных бумаг
Для современной России кредиты и займы долгое время оставались преобладающей формой заимствований. Кредиты и займы наиболее широко распространены в реализации внешних заимствований со стороны международных финансовых организаций. На внутреннем рынке данная форма используется гораздо реже.
Кредиты и займы классифицируют как несекьюритизированную форму заимствований. Это означает, что при осуществлении заимствований не предполагается эмиссия ценных бумаг.
Секьюритизация представляет собой замену соглашений о займах и кредитных договоров на ценные бумаги должника (реципиента). Секьюритизация в мировой практике применяется для повышения инвестиционной привлекательности долговых обязательств, для расширения базы потенциальных инвесторов, служит инструментом реструктуризации долгов как одного из приемов управления государственным долгом.
Несекьюритизированные кредиты и займы классифицируются следующим образом.
Кредиты и займы: синдицированные кредиты, двусторонние кредиты, целевые кредиты. Синдицированные кредиты предоставляются заёмщику не одним финансовым (банковским) учреждением. Такое кредитование значительно сокращает вероятность большой потери финансовых ресурсов для кредиторов при наступлении риска невозврата обязательств, предполагает удобную и гибкую систему взаимоотношений, осуществляется, как правило, в виде средне- и долгосрочного кредитования.
Синдицированные кредиты получили широкое распространение на рынке внешних заимствований.
Особой привлекательностью такого вида кредитования является многообразие форм синдицированного кредита, а именно: заключение срочного договора; автоматически возобновляемый кредит; кредит с правом досрочного погашения; кредитная линия; кредит, предусматривающий амортизационное погашение основной части долга, и т.д.
Двусторонние кредиты используются в следующих случаях: а) при кредитовании правительства со стороны центрального банка; б) при кредитовании государства другим государством или международным финансовым институтом.
Данные кредиты носят индивидуальный характер, и условия кредитования для каждого конкретного случая выбираются отдельно.
Целевые займы являются наименее распространенной формой финансирования государств. Предоставление их предусматривает решение конкретной задачи в области экономического или социального развития территории и государства.
Цели государственных заимствований в современной литературе классифицируют по следующим признакам:
• фискальные цели, или цели распределения дохода;
• экономическая стабилизация и экономическое стимулирование;
• оптимизация распределения общественных ресурсов.
Первый признак означает, что правительство, привлекая займы, преследует, как минимум, две цели: во-первых, обеспечение финансовыми ресурсами реализации необходимых государственных социальных программ и, во-вторых, достижение наиболее выгодных условий привлечения заимствований, формирование оптимального портфеля государственных займов.
Второй признак означает воздействие государства через заимствования на различные макроэкономические показатели.
Третий признак показывает приоритет государства в распределении и перераспределении финансовых ресурсов в тех случаях, когда рыночный механизм является наименее эффективным. Более поздней формой привлечения заимствований, по сравнению с кредитованием без оформления долговыми ценными бумагами, стало размещение эмитированных государственных и муниципальных ценных бумаг.
Государственные ценные бумаги — важнейший финансовый инструмент рыночной экономики. Роль их принципиально менялась в ходе развития общества. Первоначально государственные ценные бумаги использовались главным образом для покрытия бюджетного дефицита, вызванного чрезвычайными расходами, связанными с войнами, стихийными бедствиями и другими аналогичными событиями. Постепенно их выпуск приобретает экономическую направленность и они начинают играть существенную роль в государственном регулировании национальной экономики и денежного обращения. Так, Россия выпустила свои первые государственные ценные бумаги в 1769 г. для покрытия расходов в войне с Турцией. Затем все чаще государственные ценные бумаги (государственные займы) выпускались на инвестиционные нужды — развитие производства, инфраструктуры (например, строительство железных дорог), решение задач городского хозяйства.
В условиях рыночной экономики государственные ценные бумаги становятся важнейшим финансовым инструментом: они выступают наиболее цивилизованным рыночным способом формирования государственного долга; посредством государственных ценных бумаг проводится денежно-кредитная политика, осуществляется воздействие на макроэкономические процессы. Так, с помощью операций на открытом рынке, т. е. купли-продажи государственных ценных бумаг, Центральный банк страны регулирует денежную массу в обращении. Чтобы увеличить объем: денежной массы, финансовые возможности коммерческих банков, Центральный банк выкупает у них государственные ценные бумаги; наоборот — при излишках денежной массы, возрастании остатков на счетах коммерческих банков Центральный банк «выбрасывает» на рынок государственные ценные бумаги, с тем чтобы «связать» излишнюю денежную массу. Операции с государственными ценными бумагами обеспечивают также ликвидность активов коммерческих банков и других кредитно-финансовых институтов.
Государственные ценные бумаги выступают объектом залоговых отношений, т. е. используются в качестве залога по кредиту, предоставляемому Центральным банком правительству, по ссудам Центрального банка коммерческим банкам и по кредитам, предоставляемым предприятиям коммерческими банками
Это уникальный инструмент организации государственных займов, когда сам заемщик определяет условия и технологии займа. С помощью государственных ценных бумаг осуществляется и погашение задолженности но государственным займам —так называемая реструктуризация долга. Но это таит в себе возможность финансовой пирамиды, «долговой ямы». Наиболее предпочтительны и перспективны в этой связи, в том числе и с точки зрения инвестора, инвестиционные займы.
Государственные ценные бумаги во многом определяют состояние фондового рынка, курсы ценных бумаг других эмитентов, поэтому нередко их рассматривают в качестве барометра изменений в экономической и политической жизни страны.
В то же время государственные ценные бумаги, по мнению ряда специалистов, обладают рядом недостатков: «оттягивают» средства с кредитного рынка, содержат возможность принудительного размещения займов. Основной недостаток рынка государственных ценных бумаг – выпуск займа приводит к повышению финансовой зависимости государства, т.е. к увеличению финансового риска ее деятельности.