Задачами органов государственного налогового контроля является соблюдение налогового законодательства, систематизация учета, отчетности, контроль за налогоплательщиками и объектами, подлежащими налогообложению, и проведение налоговых проверок. В соответствии с законодательством РФ такими полномочиями наделены Министерство по налогам и сборам и таможенные органы (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). Кроме того, в соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ таможенные органы имеют полномочия в области контроля при перемещении товаров через таможенную границу России.
Деятельность Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации регламентируется Налоговым кодексом РФ и Законом о ней, но к налоговым органам она не относится. К функциям налоговой полиции относятся предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений налогового законодательства, которые классифицируются как преступления или административные правонарушения и носят оперативно-розыскной характер.
Кроме того, финансовый контроль осуществляется и другими государственными органами: Центральным банком Российской Федерации (Банком России), Министерством государственного имущества и Министерством по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства Российской Федерации, Федеральной комиссией по ценным бумагам Российской Федерации и др.
Финансовый контроль включает в себя проверку:
– соблюдения требований экономических законов (оптимальности пропорций в распределении и перераспределении национального дохода);
– составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); эффективности использования ресурсов хозяйствующих субъектов;
– налоговых взаимоотношений.
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:
– обеспечение своевременности и полноты выполнения обязательств перед бюджетом в соответствии с законодательством;
– выявление внутрипроизводственных резервов увеличения финансовых ресурсов и результатов;
– организация сбалансированности между источниками финансовых ресурсов и размерами имеющихся денежных средств.
Исходной информацией для осуществления финансового контроля является отчетная документация, поэтому важную роль в обеспечении качества контроля играют:
– уровень организации бухгалтерского, бюджетного, налогового учета в хозяйствующих субъектах;
– уровень организации контроля;
– применяемые виды контроля и методы его проведения.
В зависимости от организаций (субъектов), осуществляющих финансовый контроль, различают следующие виды контроля:
– общегосударственный – проводят высшие органы законодательной и исполнительной власти;
– ведомственный – осуществляют структурные подразделения министерств, ведомств;
– внутрихозяйственный – проводится экономическими и финансовыми службами предпринимательских структур;
– общественный – организуют и проводят неправительственные организации;
– независимый – проводится аудиторскими организациями и независимыми экспертами.
Деление финансового контроля на предварительный и последующий производится в зависимости от времени проведения.
Предварительный – проводится до совершения денежных или финансовых операций и является предупреждающим. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов в процессе составления, рассмотрения и утверждения бюджетных планов всех уровней, смет государственных внебюджетных фондов, в процессе разработки и утверждения финансовых планов, кредитных и кассовых заявок, бизнес-планов предпринимательских структур.
Последующий – проводится после осуществления финансовых или денежных операций путем анализа и ревизии бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности по результатам отчетного периода. Контроль предназначен для оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности стратегии. Контроль может носить камеральный и документальный характер в зависимости от степени углубленности проверки
По методам проведения финансовый контроль подразделяется следующим образом:
– проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов на основе анализа отчетных и бухгалтерских документов с целью выявления нарушений финансовой дисциплины и разработки мероприятий по их устранению;
– обследование охватывает отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов при помощи опроса, наблюдения и инспекции в качестве оперативных мероприятий;
– наблюдение представляет собой процесс оперативного контроля за соблюдением хозяйствующими субъектами норм, правил, законности операций;
– экономический анализ предполагает детальное изучение финансовой, статистической и бухгалтерской отчетности, а также учетных и других регистров с целью оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности, финансового состояния и обоснования возможностей использования имеющихся финансовых ресурсов и резервов хозяйствующих субъектов;
– ревизия представляет собой комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, проводимых с помощью определенных приемов и методов фактического и документального контроля. Она проводится с целью установления целесообразности, обоснованности совершенных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Ревизия является наиболее распространенной формой контроля. В зависимости от полноты охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов ревизии подразделяются:
– полная ревизия предусматривает всестороннюю проверку финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
– комплексная ревизия является наиболее полной проверкой, охватывающей в комплексе все стороны деятельности хозяйствующего субъекта. В процессе ее проведения охватываются контролем: хозяйственная и финансовая деятельность, сохранность и эффективность использования ресурсов, качество и состояние бухгалтерского учета и отчетности. Комплексность позволяет дать полную и объективную характеристику проверяемого объекта;
– тематическая ревизия проводится по отдельным вопросам или тема финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, что позволяет выявить типичные ошибки, нарушения и недостатки и принять меры по их устранению;
В зависимости от степени охвата проверкой финансовых и хозяйственных операций ревизии различаются:
– сплошная ревизия предполагает проверку всех операций на определенном участке деятельности или всех операций хозяйствующих субъектов за весь проверяемый период;
– выборочная ревизия предусматривает проверку определенной части первичных документов и учетных регистров за определенный период времени, отчетный период;
– комбинированная ревизия – это проверка, которая сочетает в себе проверку одних участков деятельности сплошным методом, а других участков – выборочным методом, что позволяет ревизовать большее количество объектов с высоким качеством.
Результаты проверок оформляются актами, в соответствии с которыми принимаются меры по устранению нарушений, недостатков и упущений, возмещению материального и морального ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности.
Социально-экономическая сущность и роль бюджета
Формирование бюджета. Во всех государствах в результате деятельности хозяйствующих субъектов создаются валовой внутренний продукт и национальный доход. Произведенный в сфере материального производства национальный доход проходит последовательно стадии распределения и перераспределения. Важнейшую роль в перераспределении и дальнейшем использовании национального дохода играет бюджет. В процессе перераспределения национального дохода страны часть его в денежной форме поступает в бюджет и образует централизованный фонд финансовых ресурсов.
Бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства.
Бюджету принадлежит ведущее положение в финансовой системе страны. Он выражает часть распределительных отношений между государством, с одной стороны, предприятиями и населением – с другой, которые связаны с формированием и использованием общегосударственного фонда финансовых ресурсов.
Содержание этих отношений обусловлено задачами, решаемыми государством в тот или иной исторический период.
Формирование бюджета самым непосредственным образом связано с развитием национального дохода страны и его перераспределением. Основными финансовыми методами перераспределения национального дохода являются: 1) образование и использование денежных накоплений (прибыли, налог на добавленную стоимость, платежи в социальные внебюджетные фонды); 2) организация налогов; 3) финансирование отраслей народного хозяйства; 4) формирование и использование общественных фондов потребления, страховых и резервных фондов.
Во всех этих процессах большую роль играет бюджет. С помощью бюджета государственные и территориальные власти получают финансовые ресурсы для содержания аппарата управления, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач, т.е. для выполнения возложенных на них функций.