3. равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридическим и физическим лицам, включая нерезидентов) при определении обязанностей по уплате налогов и сборов;
4. социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем внедрения экономически обоснованного не облагаемого налогами минимума доходов граждан и применение дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;
5. стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года;
6. экономическая обоснованность - установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;
7. равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;
8. компетенция - установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;
9. единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;
10. доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для налогоплательщиков.
Необходимость реформирования налоговой системы Украины возникла с момента её зарождения. На протяжении всех лет независимости правительство делало множество неудачных попыток в изменении налоговой системы Украины в лучшую сторону.
В 2006 году на официальном сайте Министерства финансов был размещен проект постановления КМУ об утверждении концепции реформирования налоговой системы Украины. В опубликованном документе дана критическая оценка существующей налоговой системы, намечены приоритеты её реформирования, изложены основные направления системной налоговой реформы:
1. ликвидация неэффективных (затратных) налогов;
2. введение налога на недвижимое имущество (за счет него предполагают увеличить собственные доходы местных бюджетов);
3. сближение норм налогового (по налогу на прибыль) и бухгалтерского учета;
4. снижение ставки НДС (аж до 18 процентов!);
5. введение ставок платы за землю, исходя исключительно из стоимостной оценки земли (сейчас базой обложения является площадь земли);
6. снижение ставки налога на прибыль до 20 % (к 2012 году).
Данный документ предусматривает следующие виды общегосударственных и местных налогов:
Общегосударственные:
1. налог на прибыль предприятий;
2. налог с доходов физический лиц;
3. налог на добавленную стоимость;
4. акцизный налог;
5. налог на транспортные средства;
6. экологический налог (бывший сбор за загрязнение окружающей среды);
7. государственная пошлина;
8. единый сбор, взыскиваемый в пунктах пропуска через таможенную границу Украины;
9. судебный сбор;
10. плата за землю;
11. рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзит природного газа и аммиака по трубопроводам на территории Украины;
12. плата за пользование недрами;
13. налог в виде целевой надбавки к цене на природный газ;
14. налог в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию;
15. сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;
16. сбор за проведение гастрольных мероприятий;
17. сбор за использование воды водных объектов;
18. сбор за специальное использование лесных ресурсов;
19. сборы за специальное использование объектов фауны и специальное использование объектов водных живых ресурсов;
20. единый налог;
21. фиксированный сельскохозяйственный налог;
22. плата за торговый патент на право проведения некоторых видов предпринимательской деятельности;
23. пошлина (таможенная).
Местные:
1. коммунальный налог;
2. налог на торговые места на рынке;
3. налог на специально отведенные места для парковки транспортных средств;
4. сбор за использование местной символики
5. рекламный сбор;
6. туристический сбор;
7. сбор за размещение объектов торговли и сферы услуг;
8. сбор за размещение объектов игорного бизнеса;
9. строительный сбор;
10. сбор с владельцев собак;
11. сбор за проведение местных аукционов;
12. сбор за проведение кино- и телесъемок.
Как видно из приведенного перечня налогов и сборов, революции в налоговой системе Украины по форме не будет. Произойдут ли заметные перемены в содержании - покажет окончательная редакция НКУ. Но, судя по движению, которое происходит во властных структурах государства, перемен к лучшему в сфере налогового права Украины не предвидится.
3.3 Бюджетно-налоговая политика Украины на современном этапе
Налоговая политика
Налоговая политика- политика государства в сфере налогообложения, что предусматривает манипулирование налогами для достижения определенных целей - увеличения объема производства и занятости или снижения уровня инфляции.
Налоговая политика предусматривает:
1. установление и изменение налоговой системы (определение видов налогов, а также роли каждого из них в формировании доходов государственного бюджета);
2. определение налоговых ставок, их дифференциацию;
3. предоставление налоговых льгот;
4. определение механизма исчисления и зачисления налогов в бюджет.
С помощью определенной налоговой политики можно регулировать такие социально-экономические процессы, как объем производства, занятость, инвестиции, развитие науки и техники, структурные изменения, цены, внешнеэкономические связи, уровень жизни населения, уровень потребления определенных товаров и т. п.
На современном этапе развития налоговая система Украины имеет множество недостатков, которые негативно сказываются на развитии экономики, а именно:
• объектом налогообложения является не только доход или прибыль, но и затраты субъектов хозяйствования;
• налоговая система не стимулирует предпринимательские структуры накапливать финансовый капитал и инвестировать его в основные и оборотные активы;
• налоговая система характеризуется нестабильностью как по видам налогов, базой налогообложения, налоговых ставок, так и по методике начисления налогов, терминов и порядков их сборов;
• в налоговой системе Украины практически отсутствуют налоги, связанные с имуществом (собственностью);
• налоговая система неэффективная с точки зрения государства, но очень выгодная для недобросовестных плательщиков налогов, так как способствует плательщикам скрыть свои доходы, а другим получать часть этих доходов путем «прикрытия» не честных предприятий;
• налоговая система, которая существует на сегодняшний день в Украине, не создает условий для уменьшения товарообменных операций в экономике;
На современном этапе для экономики Украины не существует альтернативного и эффективного источника пополнения государственного бюджета, как через налоги. На пути поиска такого источника стоят следующие проблемы:
• наличие значительного государственного долга, который состоит из внешней, внутренней задолжности государства и кредиторской бюджетных организаций;
• дефицит бюджета;
• большие объемы общегосударственного потребления, осуществить значительные ограничения которого в ближайшее время не возможно.
Именно поэтому перед налоговой системой Украины поставлено стратегическое задание относительно планирования, обеспечения органического соединения неразрывных один от одного заданий: рост жизненного уровня населения и экономики страны.
На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который выступает совокупностью организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство присваивает этому механизму юридическую форму с помощью налогового законодательства.
Другим важным инструментом государственного регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, т.к. они, во-первых, обеспечивают исполнения требований налогового законодательства, во-вторых, ориентируют субъекты экономической деятельности на использование более эффективных форм хозяйствования. В то же время следует отметить, что эффективность санкций зависит от эффективной работы контролирующих и правоохранительных органов.
При разработке налоговой политики следует учитывать интересы всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налоговых платежей, а с другой – интересы государства, которые ориентируются на необходимость полной реализации своих функций. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение объема налога, который обеспечивает заинтересованность субъектов хозяйствования в подъеме эффективности производства. Для этого следует постоянно осуществлять аналитическую работу для достижения компромисса между государством и плательщиками налогов.
Таким образом, главными направлениями налоговой политики Украины на современном этапе является:
• создание условий для динамического развития предприятий и отраслей предприятий экономики Украины;