Несмотря на все положительные изменения, в «упрощенке» останется достаточно много существенных недостатков.
К достоинствам упрощенной системы можно отнести:
1. значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций, ЕСН);
2. заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;
3. право не вести бухучет (за исключением основных средств и нематериальных активов).
К недостаткам “упрощенки”, в частности, относят:
1. Вероятность утраты права работать на “упрощенке”. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;
2. Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;
3. При переходе с “упрощенки” необходимо будет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;
4. При потере права применять “упрощенку” нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период;
5. Перечень затрат, которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому “упрощенные” фирмы (при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) не смогут отразить многие затраты. Например, представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и др;
6. Перед переходом на “упрощенку” нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
7. У фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).
Как мы видим, недостатков у упрощенной системы больше, чем достоинств.
Один из главных плюсов спец. режима – экономия фирмы-“упрощенца” на налогах.
Именно из-за нее применять “упрощенку” многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так. Основная проблема “упрощенных” фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у “упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или “упрощенной” фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу. Поясним сказанное на примере.
Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на спец. режим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна “упрощенка” небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от спец. режима только потому, что крупные заказчики – плательщики НДС отказываются с ними работать. [14].
2. УСНО (практическая часть).
ООО «Прогресс» приобрело автомобиль до перехода на УСН. Его балансовая стоимость – 350 000 руб. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации составляет 7000 руб., в налоговом – 3500 руб. (применен понижающий коэффициент 0,5).
Дебет 08 Кредит 60 – 350 000 руб. – отражена стоимость приобретения легкового автомобиля; (См. Прил.№3 – акт о приемке-передаче основных средств; См. Прил.№4 - инвентарная карточка учета объекта основных средств.)
Дебет 19 Кредит 60 – 63 000 руб. – отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;
Дебет 60 Кредит 51 – 413 000 руб. – оплачены счета по приобретению легкового автомобиля; (См. Прил.№5 – платежное поручение.)
Дебет 01 Кредит 08 – 350 000 руб. – оприходован легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости.
В результате у «Прогресса» возникла вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив:
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 3500 руб. (7000 руб. x 0,5) – отражена временная вычитаемая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 840 руб. (3500 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
С 1 января 2006 года организация перешла на УСН. К моменту перехода остаток по счету 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» у «Прогресса» составил 42 000 руб., а по счету 09 – 10 080 руб. (42 000 руб. x 24%).
Поскольку после перехода на «упрощенку» погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль фирма не сможет, его нужно списать. Бухгалтер «Прогресса» сделал это заключительными проводками года (31 декабря 2005 года):
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 42 000 руб. – списана временная вычитаемая разница;
Дебет 99 Кредит 09
– 10 080 руб. – списан отложенный налоговый актив.
На момент перехода на спецрежим (на 1 января 2006 года) остаточная стоимость автомобиля составляла:
- в бухгалтерском учете – 266 000 руб.;
- в налоговом учете – 308 000 руб.
За весь 2006 год «Прогресс» имел право списать на расходы часть стоимости автомобиля в сумме 154 000 руб. (308 000 руб. x 50%). Каждый квартал в книгу учета доходов и расходов бухгалтер должен был записывать сумму:
154 000 руб. : 4 квартала = 38 500 руб.
С 1 июля 2006 года (через полгода после начала применения УСН) фирма вынуждена применять общий налоговый порядок. К моменту возврата к традиционной системе остаточная стоимость автомобиля оказалась равной:
- в бухгалтерском учете – 224 000 руб. (266 000 руб. – 7000 руб. x 6 мес.);
- в налоговом учете – 231 000 руб. (308 000 руб. – 38 500 руб. x 2 квартала).
Бухгалтеру придется восстановить списанные при переходе на «упрощенку» временную вычитаемую разницу и отложенный налоговый актив:
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 42 000 руб. – восстановлена списанная временная вычитаемая разница;
Дебет 99 Кредит 09
– 10 080 руб. – восстановлен списанный отложенный налоговый актив.
За полгода работы на «упрощенке» начислена амортизация:
– в бухгалтерском учете – 42 000 руб. (7000 руб. x 6 мес.);
– в налоговом учете – 77 000 руб. (38 500 руб. x 2 квартала).
Таким образом, 30 июня 2006 года бухгалтер должен сделать в учете записи:
Дебет 44 Кредит 02
– 42 000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 35 000 руб. (77 000 – 42 000) – частично погашена временная вычитаемая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 8400 руб. (35 000 руб. x 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
С июля 2006 года в бухгалтерском учете «Прогресс» продолжит начислять амортизацию в сумме 7000 руб. в месяц. В налоговом учете ее будут рассчитывать исходя из остаточной стоимости автомобиля. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. И поскольку срок полезного использования машины установлен, то надо исходить из него. Предположим, что оставшийся срок полезного использования авто составляет 32 месяца. Он одинаков и для бухгалтерского, и для налогового учета. Однако сумма амортизации будет разной:
– в бухгалтерском учете – 7000 руб.;
– в налоговом учете – 3609,37 руб. (231 000 руб. / 32 мес. x 0,5).
То есть бухгалтер будет отражать в учете временную вычитаемую разницу в сумме 3390,63 руб. (7000 – – 3609,37) в течение 32 месяцев (до тех пор, пока автомобиль не самоамортизируется в бухучете):
Дебет 44 Кредит 02
– 7000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 3390,63 руб. – отражена временная вычитаемая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 813,75 руб. (3390,63 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
Через 32 месяца в бухучете амортизацию перестанут начислять, а в налоговом учете – продолжат (в сумме 3609,37 руб.). С этого момента временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы будут постепенно погашаться до полной амортизации автомобиля в налоговом учете.
Каждый месяц бухгалтер «Прогресса» будет делать проводки:
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 3390,63 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 813,75 руб. (3390,63 руб. x 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается со множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.
Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.