А(10-6): 10=0,4,
Б(4-3): 4=0,25,
В(15-9): 15=0,4,
Г(16-8): 16=0,5.
Для продаж по бюджету
Дуср=(0,4*50+0,25*40+0,5*10) /100=0,35
Прибыль по бюджету П=200*0,35-50=20 тыс. тенге.
Для фактических продаж Дуср=(0,25*20+0,4*30+0,5*50) /100=0,42
Прибыль от продаж фактических:
П=231,4*0,42-50=47,2 тыс. тенге.
В данном случае фактическая прибыль выше бюджетной. Как ясно из графика 2, выше точки критического объема продаж и маржинальный доход, и прибыль увеличивают на одну и ту же сумму.
(231,4-200) *0,35=+11 тыс. тенге.
При изменении в структуре проданного может наблюдаться как повышение, так и снижение этих показателей. Расчет прироста абсолютной суммы маржинального дохода:
(0,42-0,35) *231,4=16,2 тыс. тенге.
Этот анализ проводят при определении различных вариантов бюджетных расчетов. При этом решается вопрос установления цен по каждому виду продукции, принимая во внимание рыночный спрос, цены конкурентов и общую сумму постоянных расходов, складывающуюся для конкретных условий продаж.
Фактические продажи, в зависимости от целого ряда причин, могут быть выполнены по ценам, отклоняющимся от предусмотренных как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
В ранее приведенном примере, предположим, изделие Г продано по заниженным ценам - 10 тенге. против 16 тенге., и выручка от продаж его по заниженной цене в объеме выручки, равной 220 тыс. тенге., составляют 10%. Как повлияло это на размер прибыли? Определяют среднее Ду для изделий Г, проданных по заниженной цене:
(10-8): 10=0,2.
Дуср=(0,25*20+0,4*30+0,5*40+0,2*10) /100=0,39.
При этом прибыль от продаж П=200*0,39-50=35,8 тыс. тенге.
Уменьшение прибыли от продаж 35,8-47,2=11,4 тыс. тенге.
По условию примера бюджетная прибыль составляет 28,6% от общей суммы маржинального дохода (20: 70: 100). Для изделия Г, проданного по заниженной цене, ставка маржинального дохода в цене за изделие 2 тенге. - 25% от полной ставки маржинального дохода, что привело к потерям прибыли на 11,4 тыс. тенге., но и возместило некоторую часть постоянных расходов, равную 11,4: (8-2) *2=3,8 тыс. тенге. С таким положением руководители соглашаются и санкционируют продажу части продукции Г по заниженным ценам.
Как видно из формулы П=В*Ду-Н, прибыль будет тем выше, чем ниже будет сумма постоянных расходов. Повысить прибыль и сдвинуть опасную зону убытков можно лишь при снижении удельного веса постоянных расходов в общей сумме маржинального дохода двумя путями: либо снижать абсолютную сумму постоянных расходов, либо увеличивать объем продаж и по возможности удельный вес маржинального дохода, в выручке от продаж. Постоянные расходы могут быть уменьшены за счет той части, которая классифицируется как "на усмотрение руководства". При увеличении объема продаж за счет расширения производственной мощности предприятия обычно в бюджетных расчетах увеличивают и сумму постоянных расходов. Но и темпы их роста должны быть меньшими по сравнению с предполагаемым ростом объема продаж, иначе заметного роста прибыли наблюдаться не будет. Итак, подведем полный баланс влияния всех факторов на прибыль:
За счет увеличения количества проданных изделий:
(231,4-200) *0,35=+11,0%,);
за счет сдвига в структуре:
231,4*(0,42-0,35) =231,4*0,07=16,2%);
за счет изменения цен:
220*0,39-231,4*0,42-85,8-97,2= - 11,4%;
за счет снижения отклонений по себестоимости 5,0%;
за счет снижения постоянных расходов + 2,0%
Итого баланс факторов: +12,8%.
Как известно в практике расчетов, влияние на прибыль отдельных факторов, базирующихся на категории маржинального дохода, должно быть отнесено на результаты от продаж. Если есть остатки нереализованной продукции или незавершенного производства, то они в учете должны оцениваться на уровне переменных расходов. Методология анализа результатов от продаж наилучшим образом увязывается с организацией производственного учета по системе директ-костинг. Для сопоставления отчета о прибылях и убытках по данной производственной (эксплуатационной) бухгалтерии характерно ведение учета по варианту автономии финансовой бухгалтерии от производственной. Отчет о прибылях и убытках составляется на основании учетных регистров производственной бухгалтерии в условиях ведения учета по системе стандарт костинг.
Отклонения по расходу материалов расчленяются на две части: за счет изменения цен и за счет использования материалов, что показывает детали, из которых сложились общие суммы отклонений по этим двум направлениям. Причины отклонения (за счет перерасхода) от стандартов за счет использования материалов;
- не качественность или не кондиционность материалов
- применение дополнительного материала с целью исправления недостатков изделий и прохождения ими контроля;
- потери из-за неэффективности работ и низкой квалификации рабочих и др.
- причины отклонений за счет цен:
- изменение в базисных ценах на материалы;
- пропуск момента закупки такого количества материалов, при котором поставщик предоставляет
скидки для расчетов наличными;
- перерасход по транспортным расходам и хранение;
- покупка материала, не соответствующего по качеству, заложенному в расчет стандарта.
В процессе анализа выявляют отклонения в расходе зарплаты за счет правильности использования рабочего времени (за счет производительности) и за счет изменения ставок. Причины отклонения за счет использования рабочего времени:
- несоответствие оборудования;
- неэффективная организация (задержка в установленном режиме работы, подаче материалов, инструментов и т.д.);
- недостатки в подготовке производства;
- несоответствие материалов стандартным требованиям, что приводит к дополнительным затратам рабочего времени для их обработки и др.
- причины отклонений за счет изменения ставок:
- использование рабочих, квалификация которых не соответствует предусмотренной стандартом технологии;
- оплате труда по исправлению брака;
- плавающий уровень часовой ставки, определяемой прогрессивной системой бонусов и др.
Такая детализация может быть выполнена по данным первичных документов производственной бухгалтерии.
Для выявления отклонений от стандартов по укрупненным причинам их расчет может быть выполнен с помощью аналитических формул. Например, для отклонений за счет производительности труда (Vе)
Vе=(Та-Тs) Rs*Qa,
где Та - время изготовления одного изделия фактическое, мин.;
Тs - время изготовления одного изделия стандартное, мин.;
Rs - ставка оплаты за одну минуту стандартная;
Qs - количество деталей фактическое.
Аналогичны формулы и для расчета других отклонений по разным причинам.
Казахмыс ПЛС является лидирующей международной группой по добыче и переработке природных ресурсов, чьи акции котируются в Великобритании и Казахстане, имеющей значительные доли участия в области производства меди, золота, цинка, серебра, генерирования электроэнергии и нефтедобычи.
Казахмыс ПЛС является крупнейшим производителем меди в Казахстане и одним из десяти лидирующих производителей меди в мире, владеющим 20 рудниками, 10 горно-обогатительными фабриками и двумя медеплавильными производственными комплексами. Производство меди является полностью интегрированным, начиная с добычи руды и заканчивая производством конечной продукции в форме катодной меди и медной катанки. В 2007 году из собственной руды в сумме им было произведено 341 тысяча тонн катодной меди. Производство поддерживается внутренними поставками электроэнергии и значительной железнодорожной инфраструктурой. Казахмысу также принадлежит "MаM", германская перерабатывающая компания по производству медной продукции, выпускающая широкий ассортимент продукции предварительной обработки и полуфабрикатов из меди и медных сплавов.
Казахмыс производит значительные объемы других металлов, в том числе цинка, серебра и золота. В 2007 году Казахмыс произвел 45 тысяч тонн металлического цинка и 133 тысячи тонн цинкового концентрата. Казахмыс является четвертым крупнейшим производителем серебра в мире (в 2007 году было произведено 19 млн. унций серебра). Подразделение "Казахмыс Gold", которое в июле 2007 года приобрело компанию "Eurаziа Gold Inc", имеет новые крупные проекты по разработке и разведке месторождений. В 2007 году группой произведено 146 тысяч унций золота, ей принадлежит 2.3. млн. унций подсчитанных и предполагаемых ресурсов.
В собственности подразделения группы "Казахмыс Power" находится недавно приобретенная, крупнейшая в Казахстане Экибастузская угольная электростанция с номинальной мощностью в 4000 МВт. Кроме того, подразделению принадлежит угольный карьер "Майкубен Вест", который покрывает потребность электростанции в топливе примерно на 20% с производством угля в 3,4 млн. тонн в 2007 году.
Подразделение "Казахмыс Petroleum" приобрело разведочный блок Восточный Акжар площадью 602км², расположенный в районе восточной границы Прикаспийской низменности.
Группа входит в список компаний FTSE-100, котирующихся на Лондонской фондовой бирже, она также котируется на Казахстанской фондовой бирже (KASE). В 2007 году ею получены доходы в размере 5.3 млрд. долларов при показателе EBITDA 2.3. млрд. долларов. В Группе работает 65,000 человек, главным образом, казахстанских граждан. Стратегической целью Группы является диверсификация и участие в расширении возможностей разработки значительных природных ресурсов в Центральной Азии.
Чистая задолженность Группы, состоящая из денежных средств и денежных эквивалентов, краткосрочных инвестиций и займов, на 30 сентября 2008 г. составила $1,676 миллионов, в сравнении с $901 миллионом на 30 июня 2008 г.