•автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг. К таким автотранспортным средствам относятся автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили;
•розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2по каждому объекту организации торговли;
•розничная торговля через объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки, другие объекты) и объекты нестационарной торговой сети;
•услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150м2 по каждому объекту организации торговли. В группу этих услуг не включены услуги, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения;
•услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей;
•распространение и (или) размещение наружной рекламы;
•распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, прицепах и прицепах-роспусках, речных судах;
•услуги, оказываемые организациями и предпринимателями по временному размещению и проживанию. При этом площадь помещений в каждом объекте предоставленных услуг должна быть не более 500 м2;
•услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование: торговых мест в объектах стационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов, других объектов); объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей;
•услуги по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест;
•услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках[3].
Необходимо отметить, что ЕНВД не применяется в отношении всех перечисленных видов деятельности при их осуществлении в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также налогоплательщиками, относимым к категории крупнейших.
ЕНВД не распространяется и на налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующих через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания производственную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, к какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются товары.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 492) под договоромрозничной купли-продажи понимается договор, по которому продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Конечная цель использования приобретаемого товара покупателем позволяет отличать розничную торговлю от оптовой.
Реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при осуществлении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками единого налога на вмененный доход. Это вытекает из того, что для применения системы налогообложения в виде ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи. При этом форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены.
Кроме основного критерия, позволяющего отличать розничную торговлю от реализации товаров по договорам поставки, Минфин России в своем письме от 20.12.06 г. № 03-11 -04/3/544 выделяет еще один - оформление продавцом накладной. В письме говорится, что если при осуществлении операций по реализации товаров покупателям (в том числе и не заявившим о себе как о представителях организаций) оформление производится на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов, то такая деятельность не может относиться к розничной торговле для целей применения ЕНВД.
Следует обратить внимание на то, что деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок товаров и их хранение, которые являются частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
По мнению Минфина России (письмо от 28.04.07 г. № 03-11-05/83), получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Поэтому, если налогоплательщик кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД не осуществляет иных видов деятельности, то доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации-поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Этот доход подлежит налогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.
К розничной торговле для целей реализации ЕНВД не относится реализация:
•отдельных видов подакцизных товаров (автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла);
•продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организаций общественного питания;
• продукция собственного производства (изготовления).
С 01.01.08 г. этот перечень товаров расширяется за счет реализации: газа в баллонах;
В письме Минфина от 14.08.07 г. № 03-11-02-230 отмечено, что реализация газа на автозаправочных станциях относится к розничной торговле.
•грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
•товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через магазины и компьютерные сети.
К розничной торговле для целей применения ЕНВД не будет, относится и передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам. Ранее такая реализации (передача) не относилась к розничной торговле только на основе соответствующих разъяснений Минфина России.
Для целей применения ЕНВД следует различать стационарную торговлю с залами и без них и не стационарную торговлю, для которых характерны свои физические показатели, необходимые для расчета налога.
Стационарная торговая сеть:
•с торговыми залами расположена в обособленных помещениях зданий, строений (их частях), оснащенных специальным оборудованием и предназначенных для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Сюда относятся магазины и павильоны;
•без торговых залов расположена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях, не имеющих обособленных и специально оснащенных помещений для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. Это крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Торговые автоматы до 01.01.08 г. относятся к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей.
Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. В эту торговую сеть входят и объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Торговля подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения не относится к развозной (разносной) торговле.
Нередко возникает вопрос, к какому виду торговли следует относить торговлю с лотка. Минфин России в своем письме от 26.01.07 г. № 03-11-05/12 отметил следующее, если осуществляется разносная торговля посредством лотка, то есть реализация товаров осуществляется вне стационарной торговой сети (на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах), то лоток следует относить к объектам разносной торговли.
Если розничная торговля осуществляется через объект торговли, указанный в правоустанавливающих или инвентаризационных документах как лоток, который является стационарным, подсоединен к инженерным коммуникациям и не имеет торгового зала, то такую торговлю можно отнести к розничной торговле.