6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
13) требовать соблюдения налоговой тайны;
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные другими актами законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Это означает, что они имеют право обжаловать: ненормативные акты налоговых органов в вышестоящие налоговые органы (вплоть до ФНС); действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов руководителям этих органов; действия и акты налогового органа (любого уровня) в Правительство РФ, в аппарат Президента РФ.
Могут быть обжалованы в аналогичном порядке и нормативные правовые акты, принятые финансовыми и иными уполномоченными органами.
Гарантии прав и свобод лиц, которых подвергли мерам административного наказания, предусмотрены в нормах КоАП и состоят, в частности:
- в презумпции невиновности лица (ст. 1.5 КоАП);
- в строгом соблюдении законности (ст. 1.6 КоАП);
- в систематическом контроле со стороны вышестоящих органов за правильностью наложения мер административного взыскания (ст. 1.2-1.3 КоАП);
- в невозможности придания обратной силы актам, повышающим ответственность (ст. 1.7 КоАП);
- в невозможности повторного привлечения к административной ответственности за одно и то же правонарушение;
Плательщикам налогов гарантируется также судебная защита. Это означает:
- право обжаловать ненормативные акты налогового органа, неправомерные действия должностных лиц непосредственно в суд (минуя вышестоящие налоговые органы);
- право подать такие жалобы одновременно и в суд, и в вышестоящие налоговые органы;
- что в судебном порядке можно обжаловать и нормативные акты налоговых органов. Пленум Верховного Суда РФ указал, что судам общей юрисдикции подведомственны, в частности, дела о признании противоречащими закону нормативных правовых актов органов контроля (в том числе налоговых). Эти дела рассматриваются как возникающие из административно-правовых отношений. Арбитражным судам также подведомственны споры о признании недействительными нормативных актов (в том числе налоговых органов).
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
В обязанности юридических лиц как налогоплательщиков входит:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики-организации помимо вышеуказанных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации:
- об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- о реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.
Установленная НК РФ обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов воспроизводит положения ст.57 Конституции Российской Федерации.[12] В действующей Конституции уплата налогов и сборов провозглашена в качестве одной из основных обязанностей.
В соответствии с НК РФ организация обязана встать на налоговый учет не только по месту ее нахождения (месту государственной регистрации), но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (даже если это будка обходчика), по каждому месту нахождения недвижимого имущества и по месту нахождения каждого транспортного средства (ст. 83 НК РФ).
Такая многоадресная постановка на учет в разных налоговых инспекциях должна производиться даже в тех случаях, когда все имущество организации находится в таких городах как Москва или Санкт-Петербург, выступающих как субъекты Федерации и одновременно имеющих разветвленную сеть районных налоговых инспекций.
Это новые и довольно обременительные для налогоплательщика обязанности, целью которых является установление справедливых правил распределения налоговых платежей между всеми территориями, на которых так или иначе присутствует налогоплательщик.
Конечно, новые правила еще далеки от совершенства, особенно из-за того, что до сих пор нет закона о государственной регистрации, что позволяет без особых проблем менять юридический адрес и выбирать "подходящую", с точки зрения налогового режима, территорию, не меняя при этом места фактического осуществления деятельности. Однако эти правила установлены законом и подлежат исполнению, а сроки, предоставляемые налогоплательщику для исполнения, достаточно жесткие.
Многим организациям приходится производить инвентаризацию своих обособленных подразделений (в соответствии с новым критерием) и имущества (в соответствии с принятыми правилами определения места нахождения) и подавать заявления о постановке на учет по нескольким (в отдельных случаях - сотням) адресам. Особенности в отношении постановки на учет устанавливаются МНС РФ только для крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций.
Для налогового контроля в НК РФ предусмотрено создание нескольких информационных потоков, которые позволят налоговым органам получать необходимые сведения из разных источников.
В частности, организации-налогоплательщики обязаны в установленные сроки дополнительно информировать налоговые органы о таких существенных обстоятельствах, как: изменения в уставных и других учредительных документах; образование (закрытие) филиалов, представительств и других обособленных подразделений; изменение места нахождения; реорганизация или ликвидация, банкротство; разрешение заниматься лицензируемыми видами деятельности; открытие или закрытие счетов; участие в российских или иностранных организациях.