В группе методов распределения общих расходов на основе стоимостных показателей можно выделить метод распределения общих расходов пропорционально стоимости продукции по ценам реализации. При этом методе общие расходы распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи.
В результате применения данного метода распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может различаться.
Чтобы получить одинаковую рентабельность продукции, полученной в едином производственном процессе, можно использовать метод распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продаж.
Таблица 1 – Расчет валовой прибыли и рентабельности по методу распределения затрат
| Продукты | Бензин | Дизельное топливо | Мазут |
| Количество продаж, литров | 2000 | 4000 | 500 |
| Цена, руб./литр | 14 | 5 | 1,5 |
| Чистая стоимость реализации (ЧСР), руб. | 28000 | 20000 | 750* |
| Итого: | 48000 | ||
| Доля в базе распределения | 7/12 (28000/48000) | 5/12 (20000/48000) | |
| Распределенные затраты (36000) | 21000 (7/12∙36000) | 15000 (5/12∙36000) | |
| Распределяемые затраты | 36000 | 36000 | |
| Валовая прибыль, руб. | 28000 – 21000 = 7000 | 20000 – 15000 = 5000 | |
| Итого: | 7000 + 5000 = 12000 | ||
| Рентабельность | 7000 / 21000 = 0,333 (33,3%) | 5000 / 15000 = 0,333 (33,3%) | |
| Общая рентабельность | 12000 / 48000 = 0,25 (25%) | ||
При рассмотрении первого метода побочный продукт мазут не участвует при калькуляции затрат и 750 рублей списываются «Прочие доходы».
Чистая стоимость реализации не всегда совпадает с отпускной ценой.
Расчет валовой прибыли от реализации основной продукции и рентабельности деятельности предприятия, по методу исключения стоимости попутной продукции приведен в таблице 2.
Метод исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство или метод чистой стоимости применяют в производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе. При этом вырабатывается несколько видов продукции и образуются отходы производства. Таким образом работают предприятия животноводства, цветной металлургии, химической, нефтеперерабатывающей, горной, пищевой промышленности /11/.
Метод исключения или метод чистой стоимости состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции, а полученная величина считается себестоимостью основной продукции.Этот метод применяется только при наличии явно выраженной основной и небольшом удельном весе попутной продукции. При этом должна быть обеспечена экономически обоснованная оценка получаемой попутной продукции.При методе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяется путем вычитания из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, которая исчисляется по установленным ценам.
Для нашего примера:
Совместные затраты = 36000 руб. - 750 руб. = 35250руб.
Таблица 2 – Расчет валовой прибыли и рентабельности по методу исключения стоимости попутной продукции
| Продукты | Бензин | Дизельное топливо | Мазут |
| Количество продаж, литров | 2000 | 4000 | 500 |
| Цена, руб./литр | 14 | 5 | 1,5 |
| Чистая стоимость реализации (ЧСР), руб. | 28000 | 20000 | 750* |
| Итого: | 48000 | ||
| Затраты | 35250 | ||
| Валовая прибыль, руб. | 48000 – 35250 = 12750 | ||
| Общая рентабельность | 12750 / 48000 = 0,266 (26,6%) | ||
Таким образом рассчитав валовую прибыль и рентабельность продукции по двум различным методам: методу распределения затрат и методу исключения стоимости попутной продукции, можно прийти к выводу, что при применении метода распределения затрат валовая прибыль (12000 руб.) и рентабельность (25%) получаются ниже, чем при применении метода исключения стоимости попутной продукции, где валовая прибыль (12750 руб.) и рентабельность (26,6%) отражены в учете на 750 руб. и 1,6% больше соответственно. Следует отметить, что увеличивая валовую прибыль и рентабельность мы повышаем привлекательность предприятия для инвесторов, что в конечном итоге непременно улучшит окончательный финансовый результат деятельности предприятия.
Влияние на финансовый результат оказывает так же метод признания чистой стоимости реализации попутно продукта.
Признание чистой стоимости реализации попутного продукта производят 2 методами:
1) признание дохода по фактической реализации
2) признание дохода в момент производства
По факту – когда продукт производства продан.
В момент производства – когда продукт производства произведен.
Пример: различие признания побочного продукта от реализации
Известно, что:
Совместные затраты на производство = 60000 руб.
Затраты на доработку попутного продукта = 0,1 руб. за 1 шт. (делимые затраты).
За период произведено:
4000 шт. попутного продукта; - 20000 шт. основного продукта.
Реализация: 15000 шт. – основной продукт. Цена: 5 руб. за шт.
2000 шт. – попутный продукт. Цена: 1 руб. за шт.
В начале периода запасов продукции не было.
Метод 1: Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации.
Метод 2: Доход признаем в процессе производства.
Расчет валовой прибыли в зависимости от применяемого метода признания чистой стоимости реализации попутного продукта представлен в таблице 6.
Проанализировав результаты расчетов можно прийти к выводу, что метод признания дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации увеличивает отражаемую в учете прибыль по сравнению с методом признания дохода в процессе производства, а следовательно предприятия применяя тот или иной метод учета может влиять на финансовый результат своей деятельности.
Таблица 6 – Признание чистой стоимости реализации попутного продукта
| Статьи доходов и затрат | Метод 1 | Метод 2 |
| Доход от реализации основного продукта А (Выручка), руб. | 75000 (15000*5) | 75000 (15000*5) |
| Затраты совместного производства – издержки, руб. | 60000 | 60000 |
| Чистая стоимость реализации побочного продукта, руб. | ____________ | 3600 (4000*0,9*) (*1-0,1=0,9, т.е. цена попутного продукта - стоимость доработки) |
| Доход от реализации побочного продукта, руб. | ____________ | 56400 (60000 - 3600) |
| Нереализованная продукция, шт. | (20000 – 15000)/20000) =1/4 15000(=60000*1/4) | 14100 (56400*1/4) |
| Запасы побочного продукта, шт. | + 200 | --------- |
| Себестоимость реализованной продукции, руб. | 45000 (60000 – 15000) | 42300 (56400 – 14100) |
| Доход по фактической реализации попутного продукта, руб. | 1800 (2000ґ0,9) | --------- |
| Себестоимость реализованной продукции, руб. | 43200 | 42300 |
| Валовая прибыль, руб. | 31800 (75000 - 43200) | 32700 (75000 - 42300) |
| Запасы производства, шт. | 200 |
Заключение
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период.
Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля дохода учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Поэтому необходимо четко очертить задачи и объекты управления для достижения лучшего финансового результата.
Правильный выбор учетной политики и метода учета позволяет предприятию влиять на финансовый результат своей деятельности.
Необходимо уделять огромное внимание учету и реализации попутной продукции, поскольку ее реализация и используемые методы учета могут значительно занижать или завышать себестоимость продукции основной, и, как следствие, увеличивать или занижать прибыль, что непременно будет влиять на итоговый финансовый результат деятельности предприятия в отчетном периоде.
Попутная продукция вырабатывается из исходного сырья вместе с основной, но отличается от нее целевым назначением, включает в себя меньшую часть стоимости исходного сырья и материалов по отношению к основной продукции и обладает менее значимыми потребительскими качествами.
Каждая отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции содержит подробную классификацию продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы.
Для учета попутной продукции применяют следующие методы:5) Метод распределения затрат суть которого заключается в том, что доходы от реализации попутной продукции проводятся как прочие доходы.
Метод пропорционального распределения затрат применяется обычно в комплексных производствах, где невозможно идентифицировать продукцию до достижения определенной точки в процессе производства. Этот момент называют точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разное время. До точки разделения накапливаются общие расходы — стоимость перерабатываемого сырья и расходы по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут уже считаться готовой продукцией или подвергаться дальнейшей обработке. Затраты на последующую переработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.
6) Метод исключения стоимости попутной продукции или метод чистой стоимости, при котором себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму доходов реализации попутной продукции.