| Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц, (руб.) |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6 000 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Посадочное место | 1 500 |
Под физическим показателем базовой доходности «количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов» понимается количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое фактически используется налогоплательщиками в течение налогового периода по единому налогу для осуществления перевозок грузов.
Под физическим показателем базовой доходности «посадочное место» понимается суммарное количество пассажирских мест в автотранспортных средствах, которые фактически используются налогоплательщиками в течение налогового периода по единому налогу для осуществления перевозок пассажиров. Данный физический показатель был введен изменениями 2007 г. и вступает в действие с 2008 г.
Ситуация 2. Предприятие выделяет автотранспорт своим работникам, а также их родственникам для перевозок. При этом завод заключает договор аренды с работником на выдачу ему транспортного средства для эксплуатации.
Вопрос: облагается ли эта деятельность ЕНВД?
Отмечаю, что только оказание организациями автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). ЕНВД должны платить не все организации, у которых в балансе отражены автомобили, а только те, которые на платной основе оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов. Действие данной нормы НК РФ распространяется на организации, которые оказывают транспортные услуги на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации автотранспортное средство сдается в аренду. А сдача в аренду организацией своим работникам автотранспортных средств не облагается ЕНВД.
При этом следует отметить, что в договоре аренды должны быть четко указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. В договоре необходимо указать также, что передается в аренду такое-то транспортное средство и на такой-то срок, а также указывается порядок расчета.
Практическая часть
Рассмотрим порядок заполнения декларации на конкретном примере
ООО «Авто» в течение I квартала 2008 г. занималось автоперевозками пассажиров на маршрутном такси в г. Тольятти Самарской области. В его автопарке – 15 «Газелей». В каждой «Газели» предусмотрено 13 посадочных мест.
В январе в связи с тяжелыми погодными условиями на маршруте работало только 10 транспортных средств, что подтверждается маршрутными листами.
В феврале две «Газели» находились в ремонте, а с 1 марта уже начали перевозить пассажиров.
Всего в штате ООО «Авто» 36 человек, из них 30 человек заняты перевозками пассажиров, в административно-управленческом аппарате – 6 человек.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников начислены за I квартал 2008 г. в сумме 24 500 руб. и полностью перечислены в федеральный бюджет.
В январе – марте работникам выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 10 500 руб. Из них 8000 руб. – за счет собственных средств организации.
Решение:
При выполнении данного задания я использовала код вида предпринимательской деятельности и значение корректирующего коэффициента К2, действующий в период 2007 года, т. к. на момент выполнения установленных нормативно-правовых актов представительных органов Самарской области, которые бы закрепляли новые значения на период 2008 год, еще не было.
1. Раздел 2
Заполнение декларации следует начинать с разд. 2. Бухгалтеру ООО «Авто» нужно будет заполнить 1 лист разд. 2 декларации по автоперевозкам (в случаях если организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, подпадающих под вмененную систему налогообложения, то по каждому такому виду заполняется отдельный листок разд. 2).
В верхней строке первого листа проставляется ИНН. Ниже в строке указывается КПП. Здесь же находятся ячейки, в которых надо проставить номер страницы, но эти данные следует вносить самыми последними, когда все листы декларации будут заполнены и сложены по порядку.
По строке 010 проставляется код вида предпринимательской деятельности. Коды указаны в Приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения декларации. Код оказания автотранспортных услуг – 05.
По строке 020 указывается полный (почтовый) адрес автопарка, который осуществляет автоперевозки.
По строке 030 указывается код по ОКАТО.
По строке 040 указывается показатель базовой доходности на одно посадочное место в месяц. Его значение равно 1500 руб.
По строкам 050 – 070 заносятся значения физического показателя в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при перевозках пассажиров является количество посадочных мест, которые фактически были задействованы в налоговом периоде. По строкам декларации вписываются наименования месяцев и количество посадочных мест:
– по строке 050 – январь – 10 машин * 13 посадочных мест / машина = 130 посадочных мест;
– по строке 060 – февраль – 13 машин * 13 посадочных мест / машина = 169 посадочных мест;
– по строке 070 – декабрь – 15 машин * 13 посадочных мест / машина = 195 посадочных мест.
Далее в строках 080 – 090 проставляются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1, К2.
По строке 080 показывается значение коэффициента К1 – 1,096.
По строке 090 указывается значение коэффициента К2. К2 равен единице.
Перед заполнением строки 100 следует заполнить строки 110 – 130. В них указывается налоговая база за каждый месяц I квартала 2008 г. Для этого надо перемножить значения базовой доходности (строка 040), физического показателя за данный месяц (строки 050, 060 и 070 соответственно) и корректирующих коэффициентов К1 и К2 (строки 080 и 090). Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и вычисленные значения:
– по строке 110 – январь – 213 720 руб. (1500 руб. х 130 посадочных мест х 1,096 х 1);
– по строке 120 – февраль – 277 836 руб. (1500 руб. х 169 посадочных мест х 1,096 х 1);
– по строке 130 – март – 320 580 руб. (1500 руб. х 195 посадочных мест х 1,096 х 1).
По строке 100 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за квартал. Для этого складываются помесячные значения, то есть значения строк 110 – 130:
213 720 руб. + 277 836 руб. + 320 580 руб. = 812 136 руб.
По строке 140 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 100 на ставку налога:
812 136 руб. х 15% = 121 820 руб.
Это – сумма ЕНВД по пассажирским перевозкам.
2. Раздел 3
Этот раздел предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую организации нужно перечислить в бюджет за I квартал 2008 г.
По строке 010 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Она равна сумме значений строк 140 всех заполненных экземпляров разд. 2:
121 820 руб.
По строке 020 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в ПФР в налоговом периоде, – 24 500 руб.
По строке 030 отражается сумма выплаченных из средств налогоплательщика работникам ООО «Авто» пособий по временной нетрудоспособности в течение I квартала – 8 000 руб.
По строке 040 отражается общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более 50%) сумму исчисленного ЕНВД, указанную по строке 010. Бухгалтер организации производит следующие действия:
1) показатель строки 010 умножает на 50%: 121 820 руб. х 50% = 60 910 руб.;
2) складывает показатели строк 020 и 030: 24 500 руб. + 8 000 руб. = 32 500 руб.;
3) полученные результаты сравнивает: 32 500 руб. < 60 910 руб., поэтому в строку 040 вносится сумма 32 500 руб.
По строке 050 бухгалтер фирмы указывает сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за I квартал 2008 г. Для этого из показателя строки 010 нужно вычесть значение строки 040:
121 820 руб. – 32 500 руб. = 89 320 руб.
Значение данного показателя переписывается в строку 030 разд. 1 декларации.
3. Раздел 1
В двух верхних строках бухгалтеру ООО «Авто» нужно вписать ИНН и КПП организации, а также номер страницы.
В строку 010 вписывается код бюджетной классификации по единому налогу на вмененный доход.
По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет.
По строке 030 отражается общая сумма ЕНВД по данному коду ОКАТО, которую нужно уплатить в бюджет по итогам I квартала 2008 г. Она переписывается из строки 050 разд. 3 декларации и равняется 89 320 руб.
Сведения, указанные в разд. 1, должны заверить те ответственные лица организации, которые подтверждают достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписями проставляется дата.
4. Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО «Авто» указывает ИНН и КПП организации, а также номер страницы – 001.
В строке «Вид документа» вписывается цифра 1. В строке «Налоговый период» – цифра 3. В строке «N квартала» – 01. В строке «Отчетный год» – 2008.
Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация.
Затем бухгалтер ООО «Авто» указывает полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «Авто» и ее код ОКВЭД, а также контактный телефон работника, ответственного за составление данной декларации.