Отнесение затрат к переменным или постоянным осуществляется в зависимости от характера их связи с объемом производства. В частности, переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему выпуска продукции (сырье, основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих). Постоянные или условно-постоянные затраты (связанные с управлением, обслуживанием производства) относительно стабильны и существенно не зависят от изменения объема выпуска продукции.
Распределение затрат на производственные и внепроизводственные осуществляется в соответствии с характером их участия в производстве и реализации товара. К производственным относят расходы, которые связаны с изготовлением продукции в соответствии с технологией и производственным процессом. Внепроизводственные (коммерческие) расходы возникают в процессе доведения товара до потребителя (тара и упаковка, маркетинговые расходы, реклама, транспортировка и некоторые другие) [8].
Важную роль в практике планирования играет классификация затрат по элементам и статьям расходов.
Сущность классификации по элементам состоит в том, что каждый элемент затрат включает однородные по экономическому характеру расходы, которые в совокупности составляют себестоимость. Такая группировка позволяет установить соотношение затрат живого и овеществленного труда, увязать планирование себестоимости с другими формами планирования (сырья и материалов, заработной платы, материально-технического обеспечения и др.). На основе этой группировки составляется смета затрат на производство. К числу основных элементов при этом относятся:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты [3, с. 470].
Суть классификации затрат по калькуляционным статьям заключается в том, что прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные статьи расходов в виде однородных экономических элементов, а косвенные отражаются в форме комплексных статей расходов. На основе такой группировки чаще всего исчисляется себестоимость единиц различных видов продукции при определении цен, особенно на крупных предприятиях.
В мировой практике используется два основных способа определения себестоимости: на основе полных и сокращенных затрат. Калькулирование по полным затратам (полной себестоимости) представляет собой включение всех затрат независимо от характера их происхождения в себестоимость единицы продукции. Такая система планирования затрат используется в практике отечественных предприятий и соответствует калькулированию по статьям расходов [6, с. 176].
За рубежом широкое распространение получили различные разновидности калькулирования по сокращенным затратам (неполной себестоимости), то есть по переменным затратам. При этом обоснованность затрат определяется следующим принципом: самая точная калькуляция себестоимости изделия не та, которая с помощью различных прямых и косвенных вычислений включает все расходы предприятия, а та, которая содержит конкретные затраты, непосредственно связанные с выпуском этой продукции [5, с. 100].
Учет и анализ затрат, управление стоимостью на основе постоянных и сокращенных (переменных) затрат начали широко применяться за рубежом с 50-х годов. Наибольшее распространение они получили в Великобритании, США (Direct-Costing-System - система учета прямых затрат), Германии (Deckungs-beitragsrechnung, Grenzkostenrechnung - система учета сумм покрытия или маржинального дохода).
Размер себестоимости продукции предприятия определяет размер его прибыли, а следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому состав себестоимости в целях налогообложения во всех странах четко регламентируется государственными органами. Вместе с тем, в отличие от нашей в практике развитых зарубежных стран нет узаконенного порядка формирования затрат в ценообразовании. Как калькулировать себестоимость конкретного изделия, которая часто является коммерческой тайной, использовать фактическую, нормативную или плановую себестоимость, по полным или сокращенным затратам - все эти вопросы предприятие, фирма решает самостоятельно. Главное, чтобы цена оказалась привлекательной для покупателя, а, следовательно, рыночной и товар был продан [5, с. 101].
В отечественной практике полный перечень затрат, установленный в централизованном порядке в целях налогообложения, является также обязательным при калькулировании себестоимости изделия в ценообразовании. В основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость, отмечено, что перечень калькуляционных статей должен определяться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Однако следует заметить, что с отходом от отраслевой структуры управления национальной экономикой и в условиях расширения самостоятельности предприятий в последние годы планированию себестоимости была неоправданно отведена второстепенная роль.
При обосновании себестоимости в расчетах цен в калькуляционный лист включаются как экономически однородные элементы (сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих), так и комплексные (сборные) статьи, в совокупности учитывающие заработную плату других категорий работников, материалы, амортизацию (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие). Кроме непосредственно затрат, в условиях переходной экономики в себестоимость включается также целый ряд налогов и неналоговых платежей, необходимых для формирования различных фондов централизованных ресурсов [5, с. 101].
В соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов основой любой цены должна выступать плановая себестоимость продукции (услуги). В нее не должны включаться различные непроизводительные затраты, потери, убытки, расходы сверх установленных норм, платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов, чтобы их не перекладывать на потребителей. В централизованном порядке определяются нормативы включения в себестоимость отдельных затрат (топливно-энергетических, на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и некоторые другие). Включение в калькуляционный лист фактической себестоимости, а также отклонений фактических затрат от плановых дает возможность обнаруживать резервы снижения себестоимости на предприятиях, управлять затратами при производстве различных видов продукции.
3 Задача
Определить отпускную цену на гипотетическое изделие (услугу), с использованием данных, приведенных в таблице 1 и в соответствии с действующим законодательством в Республике Беларусь на момент выполнения контрольной работы.
Таблица 1.
| Материалы, д. ед. | 60 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты, д. ед. | 38 |
| Топливо и электроэнергия, д. ед. | 45 |
| Основная заработная плата, д. ед. | 22 |
| Дополнительная заработная плата, д. ед. | 4,4 |
| Налоги с фонда заработной платы, д. ед. | |
| Общепроизводственные расходы, 150 % (с основной зарплаты) | |
| Общехозяйственные расходы, 150 % (с основной зарплаты) | |
| Амортизация, д. ед. | 14 |
| Земельный налог, д. ед. | 1,7 |
| Экологический налог, д. ед. | 1,8 |
| Рентабельность, % | 30 |
| НДС | |
| Цена без НДС | |
| Цена с НДС |
Решение:
Определим:
1) налоги с фонда заработной платы:
(22 д. ед. + 4,4 д. ед.) × 35 % / 100 % = 9,24 д. ед.
2) общепроизводственные расходы:
22 д. ед. × 150 % / 100 % = 33 д. ед.
3) общехозяйственные расходы:
22 д. ед. × 150 % / 100 % = 33 д. ед.
4) себестоимость продукции:
60 д. ед. + 38 д. ед. + 45 д. ед. + 22 д. ед. + 4,4 д. ед. + 9,24 д. ед. + 33 д. ед. + 33 д. ед. + 14 д. ед. + 1,7 д. ед. + 1,8 д. ед. = 262,14 д. ед.
5) размер прибыли в цене товара:
262,14 д. ед. × 30 % / 100 % = 78,64 д. ед.
6) отчисления в единый фонд (3 %):
(262,14 д. ед. + 78,64 д. ед.) × 3 / (100 - 3) = 10,54 д. ед.
7) отпускную цену без НДС:
262,14 д. ед. + 78,64 д. ед. + 10,54 д. ед. = 351,32 д. ед.
8) сумму НДС:
351,32 д. ед. × 18 / 100 = 63,24 д. ед.
9) отпускную цену с НДС:
351,32 д. ед. + 63,24 д. ед. = 414,56 д. ед.
Ответ: 414,56 д. ед.
Список использованных источников
1. Барабанов А. И. и др. Разработка ценовой политики предприятия. Воронеж, 1999.
2. Маренков Н. Л. Цены и ценообразование. - М., 2000.
3. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с.
4. Соломатин А. Н., Петров П. В. Экономика товарного обращения, учебник для ВУЗов, М.: ИНФРА-М, 2001.
5. Ценообразование: Учебник / Под. ред. И. И. Полещук. – Мн.: БГЭУ, 2001. - 303 с.
6. Экономика гостиниц и ресторанов: учеб. пособие / О. П. Ефимова, Н. А. Ефимова, Т. А. Олефиренко; под общ. ред. Н. И. Кабушкина. – 2-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2005. – 392 с.
7. Экономика предприятий торговли. Учебное пособие / Н. В. Максименко и др.; под общ. ред. Н. В. Максименко, Е. Е. Шишковой. - Мн. Вышэйшая школа, 2005.
8. Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 9, 2007 г.
9. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43 «Об утверждении положения о порядке формирования и применения цен и тарифов»