С учетом этого размер уменьшающих налогооблагаемый доход расходов составляет:
в 2001 году – 65 230 руб.
(122 580 руб. – 42 000 руб. – 15 000 руб. (нет аудиторских услуг) – 350,00р. (судебные расходы меньше, чем в 2002 и 2003 годах) = 65 230 руб.);
в 2002 году – 80 580 руб.
(122 580 руб. – 42 000 руб. = 80 580 руб.);
в 2003 году – 119 280 руб.
(122 580,00р. – 2 250,00р. – 1 050,00р. = 119 280,00р.)
Налоговая база по каждому анализируемому периоду составила:
в 2001 году – 84 770 руб.
(150 000 руб. доходов – 65 230 руб. принимаемых расходов = 84 770 руб.);
в 2002 году – 189 420 руб.
(270 000 руб. доходов – 80 580 руб. принимаемых расходов = 189 420 руб.);
в 2003 году – 150 720 руб.
(270 000 руб. доходов – 119 280 руб. принимаемых расходов = 150 720 руб.).
При ставках налогообложения 20% в 2001 и 2002 годах и 15% в 2003 году сумма налогов по ставке составила:
в 2001 году – 16 954 руб.
(84 770 руб. * 20% = 16 954 руб.);
в 2002 году – 37 884 руб.
(189 420 руб. * 20% = 37 884 руб.);
в 2003 году – 22 608 руб.
(150 720 руб. * 15% = 22 608 руб.).
Так как в 2001 и 2002 годах ООО «Арт Медия» ежеквартально в течение года выплачивало стоимость патента на право применения упрощенной системы налогообложения, сумма исчисленного по ставке налога подлежит уменьшению на выплаченную стоимость патента. В результате этого сумма налога к уплате за IV квартал составила:
в 2001 году – 15 557 руб.
(выплаты IV квартала 2001 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты –
697 руб. + 309 руб. + 391 руб. = 1 397 руб.;
16 954 руб. – 1 397 руб. = 15 557 руб.);
в 2002 году – 36 487 руб.
(выплаты IV квартала 2002 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты –
697 руб. + 309 руб. + 391 руб. = 1 397 руб.;
37 884 руб. – 1 397 руб. = 35 487 руб.).
В 2003 году отменена обязанность по приобретению патента, и не применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за IV квартал 2003 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 22 608 руб.
Минимальный налог по результатам деятельности ООО «Арт Медия» в IV квартале 2003 года не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:
270 000 руб. * 1% = 2 700 руб. (сумма минимального налога),
2 700 руб. < 22 608 руб.
Приведенные расчеты сведены в табл. 1.
Таблица 1
Сравнительный расчет сумм налогов при применении
ООО «Арт Медия» старого и нового механизма УСН, руб.
| Исходные данные | Объект налогообложения при УСН | ||
| совокупный доход | доход, уменьшенный на величину расходов | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | ||
| IV квартал2001г. | IV квартал2002г. | IV квартал2003г. | |
| Доход (выручка) | 150 000. | 270 000 | 270 000 |
| Расходы | |||
| Зарплата | 42 000 | ||
| Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%) | 5 880 | 5 880 | 5 880 |
| Аренда офиса | 18 000 | 18 000 | 18 000 |
| Аренда автомобиля | 2 400 | 2 400 | 2 400 |
| Обновление баз данных | 6 000 | 6 000 | 6 000 |
| Аудиторские услуги | 15 000 | 15 000 | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000 | 24 000 | 24 000 |
| Услуги по обслуживанию оргтехники | 2 250 | 2 250 | |
| Услуги банка | 1 500 | 1 500 | 1 500 |
| Расходы | |||
| ГСМ | 1 500 | 1 500 | 1 500 |
| Электрическая энергия | 1 500 | 1 500 | 1 500 |
| Судебные расходы | 700 | 1 050 | |
| Канцелярские товары | 1 500 | 1 500 | 1 500 |
| ИТОГО расходы | 65 230 | 80 580 | 119 280 |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | |||
| Налогооблагаемая база | 84 770 | 189 420 | 150 720 |
| Ставка налогообложения | 20% | 20% | 15% |
| Сумма налога по ставке | 16 954 | 37 884 | 22 608 |
| Вычеты из налога (по 2001-2002г.г. – стоимость патента за IV квартал:697руб.+309руб.+391руб.=1397руб.) | 1 397 | 1 397 | |
| Сумма налога к уплате | 15 557 | 36 487 | 22 608 |
| сумма налога с учетом уплаченной стоимости патента | |||
В IV квартале 2003 года ООО «Арт Медия» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:
–величина дохода – 270 000 рублей,
–общая величина расходов – 122 580 рублей,
–величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,
–налогооблагаемая база – 150 720 рублей,
–ставка налога – 15 процентов,
–сумма налога к уплате – 22 608 рублей.
Из приведенных в табл.1 данных видно, что применяемый в 2003 году режим налогообложения более выгоден для ООО «Арт Медия», так как при тех же объемах и соотношении доходов и расходов организация заплатила в IV квартале 2002 года единый налог на 13 879 руб. больше, чем в том же периоде 2003 года:
36 487 руб. – 22 608 руб. = 13 879 руб.
Разница в суммах уплаченных налогов, составила более 5% дохода организации:
270 000 руб.*5,14%=13 878 руб.
Сравнение текста главы 26 НК РФ с действовавшим ранее Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» приводит к довольно радостным выводам.
В соответствии с п. 2 ст. 1 закона от 29.12.95 № 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие этого закона, также предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако при этом говорилось, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты единого социального налога.
В отличие от ранее действовавшего законодательства, глава 26 НК РФ снимает с субъектов обложения единым налогом обязанность уплаты единого социального налога, что, безусловно, вне зависимости от прочих положительных изменений в режиме применения "упрощенки", делает ее существенно более выгодной.
Однако отрицательным моментом для юридических лиц стало то, что они теперь обязаны уплачивать транспортный налог и налог на рекламу.
Второе, что интересует при формировании общего представления об упрощенной системе налогообложения - это налоговая база обложения единым налогом и его ставки. И здесь, по сравнению с ранее существовавшим порядком, глава 26(2) НК РФ предлагает налогоплательщикам значительно более льготные условия.
Так, закон от 29.12.95 № 222-ФЗ предусматривал два возможных объекта налогообложения. Первый - это так называемый "совокупный доход", т.е. разницу между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов. Второй - валовая выручка, полученная за отчетный период, т.е. сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Вместе с тем, пунктом 1 ст. 3 закона № 222-ФЗ устанавливалось, что выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Теперь же такой выбор осуществляется организацией самостоятельно.
Но пожалуй, самой значительной положительной новацией, которая заключена в главе 26 (2) НК РФ, является снижение ставок единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
Законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» устанавливались ставки единого налога отдельно для случая уплаты его с совокупного дохода и с суммы валовой выручки. Пункт 2 ст. 4 закона гласил, что для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению в федеральный бюджет - в размере 10% от совокупного дохода, в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода. В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет - в размере 3,33% от суммы валовой выручки, а в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.
Таким образом, организации-«упрощенщики» должны были с совокупного дохода (фактически - с прибыли) уплачивать в бюджет 30%. Это фактически означало, что за ними оставалась обязанность платить налог на прибыль, называемый единым налогом. С выручки уплачивался налог в размере 10%, т.е. фактически - минимальная ставка НДС, однако не возмещаемая покупателем товаров, работ и услуг организаций, применяющих упрощенную систему.