В табл. 3. приводится краткое описание последовательности составления сводного бюджета предприятия и приводится перечень планово-аналитических инструментов, используемых для составления отдельных подбюджетов.
«Выходными» результатами бюджетного процесса являются плановые (бюджетные) формы (отчеты):
отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках) — «выходная» форма операционного бюджета,
отчет о движении денежных средств и отчет о движении фондов «выходные» формы финансового бюджета,
отчет об инвестициях — «выходная» форма инвестиционного бюджета,
баланс — интегральная «выходная» форма, объединяющая результаты всех трех основных бюджетов, составляющих сводный бюджет предприятия.
Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов (или подбюджетов) второго уровня:
бюджета продаж,
бюджета производства,
бюджета запасов готовой продукции (товарных остатков),
бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов,
бюджета закупок.
Таблица 3. Технология составления сводного бюджета ООО «Тольяттикаучук»
| № этапа | Название этапа составления сводного бюджета | Используемые планово-аналитические инструменты и методы планирования | «Выходная» форма (отчет) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Этап 1 | Определение целевого объема продаж | 1)Анализ взаимосвязи «издержки-объем-прибыль» для определения: физического объема продаж уровня цен динамики производственных и сбытовых затрат, которые обеспечивали бы максимальный уровень чистого (маржинального) дохода по продукту 2) Оптимизация структуры продаж с учетом планируемых величин маржинального дохода по отдельным продуктам и существующих ограничений по производственным мощностям | Предварительный (первичный) вариант бюджета продаж |
| Этап 2 | Определение плана производства (товар-ного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов по номенклатуре выпуска | 1) Оптимизационные модели, используемые для расчета наиболее обоснованного уровня текущих запасов готовой продукции (модель EPR и др.) — для предприятий, работающих на заказ 2) Расчет физического объема и номенклатуры выпуска — для предприятий серийного и массового производства | Предварительный (первичный) вариант плана производства (товарного выпуска) |
| Этап 3 | Определение объема валового выпуска | Метод условных единиц (для поточного и массового производства) | Предварительный вариант плана валового выпуска |
| Этап 4 | Определение потребности в основных материалах | 1) Метод технологического нормирования материальных затрат — для крупных и средних предприятий 2) Метод сравнительного анализа счетов — для небольших предприятий | Смета расхода материалов по основному производству |
| Этап 5 | Определение прямых затрат труда | Метод технологического нормирования трудозатрат, тарификация (тарифная сетка стоимости трудочаса основных производственных рабочих в соответствии с разрядностью работ) | Первичный вариант бюджета прямых трудозатрат |
| Этап 6 | Определение потребности во вспомогательных материалах. Определение общей потребности в материалах. | 1)Методы нормирования вспомогательных материалов в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска 2) Сметное планирование материальных затрат (в разрезе отдельных подразделений) | Первичный вариант бюджета закупок |
| Этап 7 | Расчет себестоимости списания материалов в производство, калькуляция суммарных прямых затрат | Методы: средневзвешенный ФИФО ЛИФО на основе величины начальных запасов материалов и производственной потребности | Первичные варианты бюджетов прямых материальных затрат, прямых затрат |
| Этап 8 | Определение совокупной величины общепроизводственных расходов (ОПР) | Методы нормирования общепроизводственных расходов в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска (расчет плановой ставки начисления) | Первичный вариант бюджетов общепроизводственных расходов, производственных затрат |
| Этап 9 | Расчет себестоимости выпуска | Метод условных единиц (при поточном и массовом производстве) | Калькуляция себестоимости выпуска |
| Этап 10 | Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов | Методы нормирования переменных коммерческих (сбытовых) расходов в зависимости от объема продаж (расчет плановой ставки начисления) | Первичный вариант бюджета переменных коммерческих (сбытовых) расходов |
| Этап 11 | Расчет величины постоянных расходов | Методы сметного планирования в разрезе подразделений (планирование «от нулевой точки», планирование «от достигнутого уровня») | Первичный вариант бюджета постоянных расходов |
| Этап 12 | Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции | Метод средневзвешенной на основе начального уровня товарных остатков (запасов) и баланса отгрузки по видам продукции («начальные запасы + план выпуска — план отгрузки = целевые конечные запасы) | Сметы полных переменных затрат по реализованной продукции (себестоимость реализации отдельных видов продукции) |
| Этап 13 | Расчет конечных финансовых результатов | На основе этапов 1,11 и 12 | Первичный вариант Отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах) |
| Этап 14 | Расчет инвестиционных потребностей | 1) Сметное планирование капитальных затрат 2) Составление долгосрочного «бюджета развития» (инвестиционного бюджета) | Первичный вариант инвестиционного бюджета |
| Этап 15 | Расчет величины финансовых поступлений и расходов | Составление плановых балансовых таблиц: движения дебиторской задолженности движения кредиторской задолженности прочих активных и пассивных расчетов | Первичный вариант бюджета движения денежных средств |
| Этап 16 | Составление прогнозного баланса на конец бюджетного периода | На основе фактического баланса на начало бюджетного периода и первичного проекта отчета о прибылях и убытках (этап 12) первичного варианта инвестиционного бюджета (этап 13) первичного варианта бюджета движения денежных средств (этап 14) | Первичный проект целевого баланса (на конец бюджетного периода) |
| Этап 17 | Расчет величины первичного финансового дефицита | Определение финансовых нормативов (коэффициентов) | Первичный вариант отчета об изменении финансового состояния |
| Этап 18 | Корректировка показателей сводного бюджета | На основе финансовых нормативов (коэффициентов) | Окончательные варианты: операционного бюджета инвестиционного бюджета финансового бюджета |
| Окончательный вариант сводного бюджета на текущий период |
В свою очередь, некоторые бюджеты второго уровня складываются из бюджетов третьего уровня, бюджеты третьего уровня могут распадаться на бюджеты четвертого уровня и т.д., в зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия. Например, бюджет производственных затрат является бюджетом 3-го уровня и включается в бюджет производства, а бюджет прямых материальных затрат — бюджетом 4-го уровня, входящим в состав бюджета производственных затрат. Таким образом, для сводного бюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая иерархическая структура.
Таблица 4.
Сводный проект бюджета продаж ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г
| Виды продукции | Физический объем продаж, кг. | Плановая цена реализации, руб./кг. | Бюджет продаж, тыс.руб. |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) х (3) |
| БК-1675Н | 20 000 | 400 | 8 000 000 |
| СКИ-3 | 10 000 | 600 | 6 000 000 |
| Всего | 14 000 000 |
Для эффективного бюджетного планирования важно не только содержание сводного бюджета, но и процедура его составления.
Этап 1. Определение целевого объема продаж.
Составление сводного бюджета ООО «Тольяттикаучук» начинается с прогнозирования (в физическом и стоимостном выражении) объема продаж на текущий бюджетный период (этап 1).
Этап 2. Определение плана производства (товарного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов готовой продукции
На основе целевого объема продаж определяется производственный план (объем и номенклатура товарного выпуска) и уровень конечных запасов готовой продукции (этап 2). Показатели продаж, выпуска и запасов являются взаимосвязанными:
Начальные запасы готовой продукции + Объем выпуска - Объем продаж = Конечные запасы готовой продукции
Таблица 5. Проект плана производства (товарного выпуска) ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)
| Показатели | БК-1675Н | СКИ-3 |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Начальный уровень запасов готовой продукции | 4 000 | 2 000 |
| 2. Прогноз объема продаж | 20 000 | 10 000 |
| 3. Целевой (конечный) уровень запасов готовой продукции | 2 000 | 3 000 |
| 4. План товарного выпуска (2) + (3) — (1) | 18 000 | 11 000 |
Для предприятий поточного (серийного и массового производства) уровень конечных запасов определяется технологическими факторами и рассчитывается как разница объема продаж и объема выпуска (который достаточно жестко задан условиями производственного процесса).
Этап 3. Определение объема валового выпуска.
На этапе 3 производится расчет планового объема валового выпуска по видам продукции на основе:
плана производства (товарного выпуска);
начального остатка незавершенного производства (НЗП) по видам продукции;
целевого конечного остатка незавершенного производства по видам продукции.
Товарный выпуск (число единиц полностью укомплектованной продукции, в течение периода поступающих на склад готовой продукции) и валовый выпуск (объем производства цехов предприятия за период, выраженный в числе технологических операций, условных единицах продукции и т.д., а в контексте затрат соответствующий величине производственных затрат предприятия за период) соотносятся как: