Основными методами планирования общепроизводственных расходов (в разрезе отдельных статей) являются:
калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);
технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);
сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);
расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).
Для калькуляции полных переменных затрат и маржинального дохода по видам продукции ОПР должны быть распределены по отдельным продуктам. Распределение производится на основе выбора базы распределения и расчета ставки распределения (отношение «величина статьи ОПР/величина базы распределения»).
При этом база распределения должна изначально относиться к отдельным видам продукции и по своему экономическому и/или вещественному содержанию соответствовать распределяемой статье ОПР. Для тех видов ОПР, которые калькулируются на основе плановой ставки начисления (вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды), база распределения идентична базе начисления.
Таблица 18 Плановое распределение бюджета общепроизводственных расходов (ОПР) по видам продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Статьи ОПР | Величина ОПР | База распре-деления | Величина базы распределения | Распределение ОПР | ||||
| БК-1675Н | СКИ-3 | Всего | БК-1675Н | СКИ-3 | Всего | |||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | ||||
| 1)Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды | 112 978 | 54 226 | 58 752 | 112 978 | ||||
| 1.1. Вода | 91 022 | Число прямых трудочасов | 90 000 ч. (47,6%) | 99 000 ч. (52,4%) | 189 000 ч. (100%) | 43 326 (47,6%) | 47 696 (52,4%) | 91 022 (100%) |
| 1.2. Стеарин.кислота | 18 068 | Число прямых трудочасов | 90 000 ч. (47,6%) | 99 000 ч. (52,4%) | 189 000 ч. (100%) | 8 600 (47,6%) | 9 468 (52,4%) | 18 068 (100%) |
| 1.3. Щелочь | 738 | Используемая произв. пл-дь | 1 000 кв.м. (55,6%) | 800 кв.м. (44,4%) | 1 800 кв.м. (100%) | 410 (55,6%) | 328 (44,4%) | 738 (100%) |
| 1.4. Ящичный деревянный поддон | 3 150 | Кол-во единиц работающего оборудования | 180 ед. (60%) | 120 ед. (40%) | 300 ед. (100%) | 1 890 (60%) | 1 260 (40%) | 3 150 (100%) |
| 2) Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных) рабочих | 400 000 | Число прямых трудочасов | 90 000 часов (47,6%) | 99 000 часов (52,4%) | 189 000 часов (100%) | 190 400 (47,6%) | 209 600 (52,4%) | 400 000 (100%) |
| 3) Затраты на отопление и освещение производственных помещений | 560 000 | Используемая произв. площадь | 1 000 кв.м. (55,6%) | 800 кв.м. (44,4%) | 1 800 кв.м. (100%) | 311 360 (55,6%) | 248 640 (44,4%) | 560 000 (100%) |
| 4) Амортизация оборудования и производственных помещений | 230 000 | Используемая произв. площадь | 1 000 кв.м. (55,6%) | 800 кв.м. (44,4%) | 1 800 кв.м. (100%) | 127 880 (55,6%) | 102 120 (44,4%) | 230 000 (100%) |
| ВСЕГО | 1 302 978 | 683 866 | 619 112 | 1 302 978 | ||||
В сумме бюджеты прямых затрат и общепроизводственных расходов формируют бюджет производственных затрат.
Таблица 19. Бюджет производственных затрат ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Бюджет прямых затрат | Бюджет ОПР | Бюджет производственных затрат | |
| (1) | (2) | (3) | (4) |
| БК-1675Н | 2 245 726 | 683 866 | 2 929 592 |
| СКИ-3 | 2 251 161 | 619 112 | 2 870 273 |
| Всего | 4 496 887 | 1 302 978 | 5 799 865 |
Этап 9. Расчет себестоимости выпуска.
По продукту СКИ-3 переходящий остаток НЗП отсутствует, т.е. удельная себестоимость единицы товарного выпуска равняется удельным затратам по одной условной единице валового выпуска. Расчет удельной себестоимости выпуска по продукту СКИ-3 приведен в таблице 20.
Таблица 20. Расчет удельной себестоимости выпуска БК-1675Н по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| I. Незавершенное производство на начало периода | |||
| Статьи затрат | Стоимость, тыс.руб. | Условных единиц | Удельные затраты (на 1 условную единицу), тыс.руб./усл. ед. |
| (А) | (Б) | (В) | (Г) = (Б) / (В) |
| 1. Материалы 2. Трудозатраты 3. ОПР 4. Всего (1 + 2 + 3) | 64000 0 37000 101000 | 1 000 | 64 0 |
| II. Валовый выпуск | |||
| 5. Материалы 6. Трудозатраты 7. ОПР 8. Всего (5 + 6 + 7 ) | 1 165 726 1 080 000 683 866 2 929 592 | 19 000 18 000 | 61,354 60 |
| III. Товарный выпуск | |||
| (А) | (Б) = (В) х (Г) | (В) | (Г) = [(БI + БII)/(ВI + ВII)] |
| 9. Материалы 10. Трудозатраты 11. ОПР [ (3+7) х ((9+10) / (1+2+5+6))] | 1 106 753 1080 000 682 486 | 18 000 18 000 18 000 | 61,486 60 |
| (А) | (Б) | (В) | (Г) = (Б) / (В) |
| 12. Всего (9+10+11) | 2 869 239 | 18 000 | 159,40 |
| IV. Незавершенное производство на конец периода (план) (I. + II. — III. ) | |||
| 13. Материалы 14. Трудозатраты 15. ОПР 16. Всего (13 + 14 + 15) | 122 973 0 38 380 161 353 | 2 000 | 61,486 0 |
Таким образом, по тем статьям затрат, где присутствуют начальные остатки незавершенного производства, расчетная себестоимость выпуска может отличаться от плановых нормативов удельных затрат на единицу выпуска, так как удельные затраты в начальном остатке НЗП могут расходиться с нормативными.
Совокупная себестоимость выпуска равняется сумме величин себестоимости выпуска по отдельным продуктам.
Этап 10. Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов.
Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся на постоянные (общие), которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки (продаж). На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением по видам реализуемой продукции.
Планирование величины переменных коммерческих расходов, как правило, производится на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж (базам начисления). Иллюстрация такого подхода в части материальных ПКР была дана нами при описании этапа 6 (см. табл. 11.).
В качестве баз начисления обычно выбираются показатели генераторов затрат отдельных статей ПКР, т.е. тех аспектов (функций) сбытовой деятельности, которые определяют возникновение данной статьи коммерческих расходов. Так, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления будет являться физический объем отгрузки (так как величина данной статьи ПКР определяется именно физическим показателем объема продаж). Для расходов же на прямую рекламу, направленных на увеличение выручки от реализации в целом, базой начисления будет стоимостной объем продаж (плановая выручка). Для транспортных расходов, зависящих от длительности рейсов машин, базой начисления будет являться планируемый километраж рейсов. Ставка начисления устанавливается исходя из ретроспективы (прошлых периодов) и с учетом запланированных мер по экономии затрат в части ПКР.
После расчета плановой величины совокупных ПКР производится их распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами и ставками распределения (на основе баз и ставок начисления).
Таблица 21. Себестоимость выпуска по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Продукты | Себестоимость выпуска, тчс. руб. | Физический объем выпуска, кг | Удельная себестоимость выпуска, тыс.руб./кг |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) / (3) |
| 1. БК-1675Н1.1. Матер-лы 1.2. Труд 1.3. ОПР | 2 869 239 1 106 753 1080 000 682 486 | 18 000 | 159,4 |
| 2. СКИ-32.1. Матер-лы 2.2. Труд 2.3. ОПР | 2 870 273 1 063 161 1 188 000 619 112 | 11 000 | 260,9 |
| 3. Всего (1+2) | 5 739 512 |
Этап 11. Расчет величины постоянных расходов.
Постоянные расходы состоят из двух агрегированных статей (подбюджетов) - общехозяйственных расходов и общих (постоянных) коммерческих расходов. Основой составления бюджета постоянных расходов является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) предприятия, контролирующих соответствующие расходы.
Таблица 22. Проект бюджета переменных коммерческих расходов ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Статьи ПКР | База начисления | Величина базы начисления | Величина ставки начисления | Величина расхода ПКР в физическом выражении | Стоимость 1 физ.ед. ПКР, тыс.руб./ед. | Бюджет ПКР, тыс. руб. |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) = (3) х (4) | (6) | (7) = (5) х (6) |
| 1. Расходы по хранению и отгрузке 1.1. Материал-ые затраты 1.2. Фонд оплаты труда складских рабочих 2. Расходы по упа-ковке и сортировке 2.1. Материал.затраты 2.2. Фонд оплаты труда цеха упаковки 3. Транспортные расходы 3.1. Материальн. затраты 3.2. Фонд оплаты труда водителей 4. Расходы на прямую рекламу | Используемая площадь склада готовой продукции Физический объем отгрузки Физический объем отгрузки Физический объем отгрузки Километраж рейсов Километраж рейсов Стоимостной объем отгрузки(выручка от продаж) | 600 кв.м. 30 000 штук 30 000 штук 30 000 штук 3 000 км. 3 000 км. 14 000 000 руб. | 0,1 пог.метр/кв.м. 0,1 нормочаса/ штука 1 коробка/1 шт. 0,2 нормочаса/ штука 2 литра/км. ---- --- | 60 пог.метров 3000 нормочасов 30000 штук 6000 нормочасов 6000 литров ---- ---- | 21 15 9,9 12 7,9 7 руб./км 0,04 | 46 260 1 260 45 000 369 000 297 000 72 000 68 400 47 400 21 000 560 000 |
| Всего (1+2+3+4) | 1 043 660 |
Таблица 23. Плановое распределение переменных коммерческих расходов по видам продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г