· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· задатка;
· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).
Валовая прибыль
Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Прибыль (убыток) от продаж
Валовая прибыль
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
- операционные расходы
+ внереализационные доходы
- внереализационные расходы
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
- налог на прибыль и иные аналогичные платежи
Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Прибыль/убыток от обычной деятельности
+ чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года
В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:
· на счете продаж – финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;
· на счете прочие доходы и расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);
· на счете прибылей и убытков – финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).
Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, также для выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую вошли:
· счет 90 «Продажи»;
· счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
· счет 97 «Расходы будущих периодов»;
· счет 98 «Доходы будущих периодов».
На указанных счетах формируются аналитические данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (форма2).
Расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:
· во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;
· во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими (операционными и внереализационными) результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;
· в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;
· в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.
Прочие доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года (также как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.
К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:
· 91-1 «Прочие доходы»;
· 91-2 «Прочие расходы»;
· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - учитывается финансовый результата за отчетный период.
Записи на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.
Можно организовать учет прочих доходов и расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.
Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости от финансового результата:
· прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;
· убыток: Дебет 99 кредит 91-9.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Прочие доходы и расходы включают две группы:
· операционные доходы и расходы;
· внереализационные доходы и расходы.
Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке. Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, отражают записью:
· Дебет 62
· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Начисленная амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается записью:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Суммы начисленного износа амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование, отражается записью:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражается записью:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 20 «Основное производство».
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается записью:
· Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:
· доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:
Дебет 62, 51, 50
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, материалов:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 68;
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 23 «Вспомогательное производство»;
Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 01, 04, 10, 58.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отражаются следующими записями:
· Дебет 58, 51, 52
· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Проценты, полученные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), отражается в бухгалтерском учете записью:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 67, 66, 51, 52.
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются записью:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 60, 51, 52.
Поступления от операций с тарой отражаются записью:
· Дебет 10 «Материалы»
· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Расходы по операциям с тарой отражаются записью:
· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
· Кредит 20, 23.
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок поисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются в доходы и расходы организации, отражаются в следующем порядке: