3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 контрольной работы в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, (розничной торговли и услуг общественного питания) в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Перейти с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД фирма обязана, если одновременно выполняются следующие условия:
– в муниципальном образовании введена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занимается фирма;
– фирма начинает заниматься новым видом деятельности, который облагается ЕНВД, или прежняя деятельность фирмы стала соответствовать условиям, при которых применение ЕНВД обязательно (например, сокращение площади розничного магазина до 150 кв. м);
– предпринимательская деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества.
Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.
Фирма обязана встать на налоговый учет в каждом муниципальном образовании, где она ведет деятельность, облагаемую ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для этого в каждую территориальную налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме №9-ЕНВД-1 (приказ МНС России от 19 декабря 2002 г. №БГ-3–09/722). Сделайте это в течение пяти дней с начала ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Исключением из этого правила является случай, когда фирма уже состоит на учете в этой же инспекции по иным основаниям (письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. №03–11–02/41).
ЕНВД нужно начинать платить с того квартала, в котором фирма начала вести деятельность, облагаемую ЕНВД.
Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе фирмы с общей системы налогообложения на ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ. На расчет ЕНВД они не повлияют.
При переходе с УСН, ЕНВД нужно платить, начиная со следующего месяца после регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). С этого же месяца не ведется Книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ, письмо Минфина России от 7 февраля 2005 г. №03–03–02–04/1/31).
Организации, применяющие УСН, определяют свои доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим все авансы, полученные до перехода на ЕНВД, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при упрощенке. Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на ЕНВД. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которую обязаны соблюдать фирмы, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 апреля 2006 г. №03–11–04/3/197, от 25 января 2006 г. №03–11–04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. №СА-6–22/657 и подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. №4294/05.
По той же причине средства, которые поступят после перехода на ЕНВД в оплату за товары (работы, услуги), отгруженные до перехода, налоговую базу по единому налогу при упрощенке не увеличивают (письмо Минфина России от 30 мая 2005 г. №03–06–05–04/148).
Организации, которые при УСН платят единый налог с разницы между доходами и расходами учитывают свои расходы в тех периодах, в которых они были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если товары (работы, услуги) были оприходованы до перехода на ЕНВД, а оплата за них перечислена поставщикам после перехода, уменьшить налоговую базу по единому налогу при упрощенке не удастся.
Остатки по на 01.01.2009
| № | Наименование счета | Остатки | Аморт. | Остат. ст-ть |
| 1 | Основные средства | 83 000,00 | 24 933,00 | 58 067,00 |
| в том числе: | ||||
| Холодильная камера «Хелкама» (срок полезного использования – 5 лет) | 22 000,00 | 13 200,00 | 8 800,00 | |
| Холодильник «Стинол» (срок полезного использования – 5 лет) | 9 000,00 | 900,00 | 8 100,00 | |
| Фасовочная машина «Крауз» (срок полезного использования – 3 года) | 39 000,00 | 6 500,00 | 32 500,00 | |
| Холодильная витрина «Хелафрост» (срок полезного использования – 6 лет) | 13 000,00 | 4 333,00 | 8 667,00 | |
| 4 | Нематериальные активы | 9 500,00 | 50,00 | 9 450,00 |
| В том числе: | ||||
| Патент №1777098 на компьютерную программу складского учета (на 8 лет) | 4 800,00 | 50,00 | 4 750,00 | |
| Патент №5689904 на компьютерную программу бухгалтерского учета (на 5 лет) | 4 700,00 | - | 4 700,00 |
При переходе на УСН согласно ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств списывается на расходы в следующем порядке:
При сроке эксплуатации до 3 лет – в течении первого года применения УСН.
При сроке эксплуатации от 3 до 15 лет – в первый год 50%, во-второй – 30% в третий – 20%.
Следовательно, часть стоимости имеющихся ОС в 1 квартал 2009 года будет списана следующим образом:
| № | Наименование счета | Остатки | Аморт. | Остат. ст-ть | Сумма за год | Сумма за квартал |
| 1 | Основные средства | 83 000,00 | 24 933,00 | 58 067,00 | - | |
| Холодильная камера «Хелкама» (срок полезного использования – 5 лет) | 22 000,00 | 13 200,00 | 8 800,00 | 4 400,00 | 1 100,00 | |
| Холодильник «Стинол» (срок полезного использования – 5 лет) | 9 000,00 | 900,00 | 8 100,00 | 4 050,00 | 1 012,50 | |
| Фасовочная машина «Крауз» (срок полезного использования – 3 года) | 39 000,00 | 6 500,00 | 32 500,00 | 32 500,00 | 8 125,00 | |
| Холодильная витрина «Хелафрост» (срок полезного использования – 6 лет) | 13 000,00 | 4 333,00 | 8 667,00 | 4 333,50 | 1 083,38 | |
| 4 | Нематериальные активы | 9 500,00 | 50,00 | 9 450,00 | ||
| Патент №1777098 на компьютерную программу складского учета (на 8 лет) | 4 800,00 | 50,00 | 4 750,00 | 2 375,00 | 593,75 | |
| Патент №5689904 на компьютерную программу бухгалтерского учета (на 5 лет) | 4 700,00 | - | 4 700,00 | 2 350,00 | 587,50 |
Далее необходимо отметить, что согласно ст. 170.3 НК РФ «При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.». Следовательно на 01.01.2009 НДС восстановлен.
Малое предприятие ООО «Мираж» осуществляет деятельность по розничной торговле продуктами питания в г. Санкт-Петербург. Для осуществления указанного вида деятельности предприятие арендует два помещения. Первое помещение – магазин, общей площадью 180 кв. м, торговая площадь при этом составляет 164 кв. м, второе – отдел в стационарном торговом павильоне, общей площадью 12 кв. м, торговая площадь при этом составляет 10 кв. м. Деятельность, осуществляемая в магазине, переведена с 01.01.200__ г. с общего режима налогообложения по методу «по начислению» на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Отдел в торговом павильоне взят в аренду с 06.01.200__ г., а розничная торговля в павильоне начала осуществлялась с 18.01.200__ г. и попадает под действие единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Среднесписочная численность работников – 12 человек, из них: 3 человека – управленческий персонал, 7 человек – работники магазина, 2 человека – работники отдела в павильоне. Зарплата работникам начисляется с использованием повременной формы оплаты труда, исходя из окладов. Все основные средства, не числящиеся на балансе ООО «Мираж», требующиеся для осуществления деятельности предприятия, предоставлены в безвозмездное пользование учредителями предприятия.