В нашому випадку вплив факторних показників на прибуток (результативний показник) можна представити в вигляді адетивної моделі:
П = В – С – АВ – ЗВ – ФД – ФВ – ПНП; (2.2)
Як відомо, розмір виручки від реалізації залежить від таких факторів, як ціна реалізованої продукції, питома вага кожного виду продукції в загальному обсязі реалізації і кількість реалізованої продукції. Таку залежність можна записати в вигляді наступної формули:
В = N * УД * Ц, (2.3)
де УД – показник структури реалізованої продукції;
N – обсяг реалізації продукції;
Ц – ціна продукції;
Факторну модель собівартості реалізованої продукції можна представити в вигляді виразу:
С = N * УД * Взмін, (2.4)
де УД – показник структури виробленої продукції;
N – обсяг виробництва продукції;
Взмін – змінні витрати на виробництво одиниці продукції (собівартість одиниці).
Використовуючи дані Звіту про фінансові результати, визначити вплив всіх перечислених факторів на фінансовий результат неможливо, так як нам не відомі ні питома вага реалізованої і виробленої продукції, обсяг випуску і реалізації, ні ціна, ні собівартість одиниці. В той же час, знаючи середній індекс цін, можна визначити вплив на розмір чистого прибутку зміни цін, обсягу реалізованої продукції, обсягу виготовленої продукції[14, 60-61].
Ціни на продукцію в 2006 році зросли на 24 %, в 2007 році – на 9 %, тобто індекс цін (Іц) складає 1,24 і 1,09 відповідно.
Визначимо вплив факторів на зміну виручки від реалізації. Загальна зміна виручки від реалізації знайдемо за формулою:
ΔВ2006 = В1 – В0 = 50071,6 – 27994,3 = 22077,3 (тис. грн.);
ΔВ2007 = В1 – В0 = 49485,1 – 50071,6 = -586,5 (тис. грн.);
Протягом 2006 року виручка зросла на 22077,3 тис. грн., протягом 2007 зменшилась на 586,5 тис. грн. Ці зміни являються результатом впливу двох факторів: ціни реалізації і обсягу реалізованої продукції. Розрахунок впливу цих факторів можна визначити наступним чином:
ΔВц2004 = В1 – В1 : Іц = 50071,6 – 50071,6 : 1,24 = 9691,28 (тис. грн.);
ΔВц2005 = В1 – В1 : Іц = 49485,1 – 49485,1 : 1,09 = 4085,93 (тис. грн.);
ΔВорп2004 = В1 : Іц – В0 = 50071,6 : 1,24 – 27994,3 = 12386,02 (тис. грн.);
ΔВорп2005 = В1 : Іц – В0 = 49485,1 : 1,09 – 50071,6 = -4672,43 (тис. грн.);
Таким чином ріст цін спричинив збільшення виручки від реалізації у 2006 році на 27495,56 тис. грн., у 2007 на – 3547,85 тис. грн., а збільшення обсягу випуску на 12386,02 тис. грн. у 2006 році та його зменшення у 2007 на 4672,43 тис. грн. З розрахунків випливає, що у 2006 році на підприємстві відбулось розширення виробництва та скорочення 2007 році.
Аналогічно розраховується вплив факторів на зміну собівартості реалізованої продукції:
ΔСзаг 2006 = С1 – С0 = 46807,3 – 26837,6 = 19969,7 (тис. грн.);
ΔСзаг 2007 = С1 – С0 = 42978,6 – 46807,3 = -3828,7 (тис. грн.);
Припустимо, що собівартість одиниці продукції змінилась лише за рахунок зовнішніх факторів, а саме за рахунок зміни цін, тоді:
ΔСц2006 = С1 – С1 : Іц = 46807,3 – 46807,3 : 1,24 = 9059,48 (тис. грн.);
ΔСц2007 = С1 – С1 : Іц = 42978,6 – 42978,6 : 1,09 = 3548,69 (тис. грн.);
ΔСорп2006 = С1 : Іц – С0 = ΔСзаг 2004 – ΔСц2004 = 19969,7 – 9059,48 = =10910,22 (тис. грн.);
ΔСорп2007 = С1 : Іц – С0 = ΔСзаг 2005 – ΔСц2005 = -3828,7 – 3548,69 = = -7377,39 (тис.грн.);
Таким чином, за рахунок збільшення обсягу випуску собівартість продукції збільшилась у 2006 на 10910,22 тис. грн., за рахунок зміни цін – 9059,48 тис. грн. За рахунок збільшення обсягу випуску собівартість продукції зменшилась у 2007 на 7377,39 тис. грн., за рахунок зміни цін на 3548,69 тис. грн.
Як випливає із розрахунків, зміна цін вплинула на чистий прибуток в складі двох показників: виручки і собівартості. Причому вплив зміни цін на розмір чистого прибутку в складі виручки і собівартості носить різносторонній характер: ріст виручки від реалізації сприяє росту чистого прибутку, а ріст собівартості сприяє зменшенню прибутку. Враховуючи це, вплив зміни цін на розмір чистого можна визначити наступним чином:
ΔПц2006 = ΔВц2004 – ΔСц2004 = 9691,28 – 9059,48 = 631,8 (тис. грн.);
ΔПц2007 = ΔВц2005 – ΔСц2004 = 4085,93 – 3548,69 = 537,24 (тис. грн.);
За рахунок збільшення цін чистий прибуток підприємства збільшився у 2006 році на 18426,08 тис. грн., у 2007 році за рахунок збільшення цін чистий прибуток підприємства зменшився на 0,84 тис. грн.
Вплив зміни величини інших операційних доходів.
ΔПіод = ІОД1 – ІОД0, (2.5)
де ΔПіод – зміна чистого прибутку за рахунок зміни суми інших операційних доходів.
Ступінь впливу цього показника визначається наступним чином:
ΔПіод 2006 = 11239,2 – 7153,8 = 4085,4 (тис.грн.);
ΔПіод 2007 = 5172,9 – 11239,2 = -6066,3 (тис. грн.);
Розмір чистого прибутку збільшився за рахунок збільшення інших операційних доходів на 4085,4 тис.грн. в 2006 році та зменшився за рахунок зменшення їх у 2007 році на 6066,3 тис.грн.
А зараз розрахуємо вплив інших факторів на зміну розміру чистого прибутку.
Вплив зміни розмірів адміністративних витрат, витрат на збут і інших операційних витрат.
При визначенні впливу даного фактора потрібно врахувати, що це фактор зворотнього впливу по відношенню до прибутку. В зв’яку з цим в розрахункову формулу добавляється знак “ – ”.
ΔПв = - [(АВ1 + ЗВ1 + ІОВ1) – (АВ0 + ЗВ0 + ІОВ0) ], (2.6)
де Пв – зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини вказаних факторів.
В нашому прикладі цей вплив склав:
ΔПв 2006 = - [(2513,5 + 933,7 + 11550,9) – (1436,8 + 600,9 + 7422,8) ] = = -5537,6 (тис. грн.);
ΔПв 2007 = - [(3096,0+ 1432,8 + 4551,3) – (2513,5 + 933,7 + 11550,9) ] = = 5918 (тис. грн.);
Це означає, що перевитрати непрямим витратам привів до зниження прибутку у 2006 році на 5537,6 тис.грн. і збільшення у 2007 – на 5918 тис.грн.
Вплив зміни величини інших фінансових доходів.
ΔПіфд = ІФД1 – ІФД0, (2.7)
де ΔПіфд – зміна чистого прибутку за рахунок зміни суми інших фінансових доходів.
В нашому прикладі ступінь впливу цього показника визначається наступним чином:
ΔПіфд 2006 = 21,9 – 11,7 = 10,2 (тис.грн.);
ΔПіфд 2007 = 0 – 20,4 = -20,4 (тис. грн.);
Розмір чистого прибутку збільшився за рахунок збільшення інших фінансових доходів на 10,2 тис.грн. в 2006 році та зменшився за рахунок зменшення їх у 2007 році на 20,4 тис.грн.
Вплив зміни величини інших доходів.
Розрахунок впливу даного фактора на зміну розміру чистого прибутку описується формулою:
ΔПід = ІД1 – ІД0, (2.8)
де ΔПід – зміна чистого прибутку за рахунок зміни суми інших доходів.
В нашому прикладі ступінь впливу цього показника визначається наступним чином:
ΔПід 2006 = 209,7 – 29,1 = 180,6 (тис.грн.);
ΔПід 2007 = 156,1 – 209,7 = -53,6 (тис. грн.);
Розмір чистого прибутку збільшився за рахунок збільшення інших доходів на 180,6 тис.грн. в 2006 році та зменшився за рахунок зменшення їх у 2007 році на 53,6 тис.грн.
Вплив зміни величини фінансових витрат.
Для розрахунку впливу цього фактора використовуємо формулу:
ΔПфв = - (ФВ1 – ФВ0), (2.9)
де ΔПфв – зміна чистого прибутку за рахунок зміни розміру фінансових витрат.
В нашому прикладі цей вплив склав:
ΔПфв 2006 = - (11,3 – 7,8) = -3,5 (тис.грн.);
ΔПфв 2007 = - (1,7 – 11,3) = 9,6 (тис.грн.);
Тобто чистий прибуток у 2006 році знизився за рахунок збільшення суми понесених фінансових витрат на 3,5 тис.грн. та збільшився у 2007 на 9,6 тис. грн.
Вплив зміни величини інших витрат.
Для розрахунку впливу цього фактора використовуємо формулу:
ΔПів = - (ІВ1 – ІВ0), (2.10)
де ΔПів – зміна чистого прибутку за рахунок зміни розміру інших витрат.
В нашому прикладі цей вплив склав:
ΔПів 2006 = - (0 – 20,4) = 20,4 (тис.грн.);
ΔПів 2007 = - (91,6 – 0) = -91,6 (тис.грн.);
Тобто чистий прибуток у 2006 році збільшився за рахунок зменшення суми понесених інших витрат на 20,4 тис.грн. та знизився у 2007 на 91,6 тис. грн.
Вплив величини сплаченого податку на прибуток.
В цьому випадку справедлива формула:
ΔПпнп = - (ПНП1 – ПНП0), (2.11)
де ΔПпн – зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини сплаченого податку на прибуток.
В нашому прикладі цей вплив склав:
ΔПпнп 2006 = - (0 – 0) = 0 (тис. грн.);
ΔПпнп 2007 = - (687,9 – 0) = -687,9 (тис. грн.);
В 2005 і 2006 роках підприємство було збитковим тому цей фактор не впливав, а у 2007 році сплата податку на прибуток спричинило зниження розміру чистого прибутку на 687,9 тис. грн.
Вплив факторів, впливаючих на розміру чистого прибутку, узагальнимо в таблиці 2.3.
Таблиця 2.3
Вплив факторів на чистий прибуток
| Показники | Сума, тис. грн. | |
| 2006р. | 2007р. | |
| Зміна цін | 631,8 | 537,24 |
| Обсяг реалізованої продукції | 12386,02 | -4672,43 |
| Обсяг виготовленої продукції | -10910,22 | 7377,39 |
| Інші операційні доходи | 4085,4 | -6066,3 |
| Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати | -5537,6 | 5918 |
| Інші фінансові доходи | 10,2 | -20,4 |
| Інші доходи | 180,6 | -53,6 |
| Фінансові витрати | -3,5 | 9,6 |
| Інші витрати | 20,4 | -91,6 |
| Податок на прибуток | 0 | -687,9 |
| Всього | 863,1 | 2338 |
За даними проведеного аналізу ми можемо зробити висновки про те в якій мірі впливають показники на розмір прибутку. При розрахунку ми використовували індекс цін на промислову продукцію, це дало нам змогу найточніше визначити вплив на розмір оподаткованого прибутку в досліджуваних роках.