Совершенствование налогообложения доходов физических лиц (стр. 5 из 14)
При этом в стоимость таких товаров включается сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.
Сведения о свободных рыночных ценах предприятиям (организациям) рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории. В случае отсутствия такого обоснования налоговая инспекция должна определять величину рыночных цен на основе собственных данных. На практике бухгалтера не очень утруждают себя определением этой разницы, а руководствуются ценой продажи. Обычно обращается внимание лишь на разные цены продажи в один и тот же день (такое бывает, например, если физическому лицу реализуется крупная партия товара по более низкой цене). Поэтому совокупный доход у работников занижается. Конечно, можно сказать, что на предприятиях, где практикуется натуральная оплата труда, заработная плата работников обычно не высокая, а зачастую и ниже прожиточного минимума, что, уже должно являться основанием для освобождения от уплаты налога (но об этом позднее), тогда можно вспомнить и о том, что имеют место и противоположные случаи. Когда в магазине своего предприятия рабочие вынуждены отовариваться под зарплату по ценам выше рыночных, эту отрицательную разницу тоже никто не учитывает. Возможно, это трудоемкое занятие, но закон есть закон, и его нужно выполнять, хотя, конечно, трудно упорядочить налогообложение доходов при натуральной оплате труда, которая сама вызвана повальными неплатежами и кризисом в экономике. А это уже задача не только налоговых работников.[11.С.67]
Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему ( в 2002 году к разным видам доходов применяются ставки 6; 13; 30; 35%). В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказались от нее почти двадцать лет назад.[1.С.28]
Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе поступление налога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налога.
В большинстве стран с развитой рыночной экономикой совокупный доход, как правило, больше налогооблагаемого дохода на сумму льгот, уменьшающих налоговую базу по закону.
В мировой практике эти льготы представляют собой стандартные скидки в виде не облагаемого налогом минимума, семейных, детских скидок.
Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.
В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны – бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.
В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом «чистого» дохода, не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.
Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.
В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.
Для экономически развитых стран, характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц достигших возраста 64 лет, не облагаемым налогом минимум увеличивается более чем в два раза.[1.С. 28]
Теперь проанализируем, как этот принцип соблюдается в главе 23 НК РФ.
Кроме введения единой налоговой ставки при обложении большей части доходов, концепция налогообложения физических лиц предусматривает снижение налогового бремени за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот.
Главой 23 НК РФ установлен достаточно большой перечень налоговых льгот, позволяющих плательщикам налога на доходы физических лиц уменьшать их налоговые обязательства по этому налогу.
Налоговые льготы можно разделить на две группы. К первой группе относятся доходы, освобождаемые от уплаты налога на доходы физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, государственные пенсии, стипендии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; все виды компенсационных выплат (в пределах норм установленных законодательством РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем; вознаграждения донорам за сданную кровь; алименты; гранты, для поддержки науки, образования, культуры и искусства; доходы членов фермерского хозяйства; доходы охотников-любителей; доходы получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений; доходы получаемые по наследству и дарению; доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими деятельности, и другие доходы.
Ко второй группе относятся налоговые вычеты, показанные на рисунке 2.1.
Налоговые вычеты:·
стандартные;·
социальные;·
имущественные;·
профессиональные.Рис. 2.1. Налоговые вычеты установленные в 2 части НК РФ в главе 23
Установлено четыре вида налоговых вычетов:
Стандартные вычеты представлены в приложении A социальные в приложении Б, имущественные в приложении В.
Профессиональные вычеты предоставляются налогоплательщику с целью уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФ и должны быть связаны с деятельностью по извлечению доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%.
Эти вычеты предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими вознаграждения и удерживающими с этих вознаграждений налог, на основании заявлений авторов и документов, подтверждающих размеры расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах и представлены в приложении Г.
Как известно, в XX века финансовая наука обосновала необходимость минимума дохода, свободного от обложения, под которым понимается совокупность средств, необходимых для достойного существования человека. Австрийский юрист А. Менгер (1841-1906) писал: «каждый член общества имеет право на вещи и услуги, необходимые для его существования, прежде чем удовлетворены менее важные потребности других». [14.С.108]
Быстрая смена политических событий в течение последнего десятилетия обусловила постоянное изменение налоговой политики государства, что в свою очередь привело к постоянному реформированию в этой сфере. В данном пункте было рассмотрено изменение налогового законодательства и их принципов в сфере подоходного налога не только в России, но и в отношении сложившихся налоговых систем развивающихся так и стран с развитой налоговой системой. И можно сказать что, несмотря на то, что в РФ один из самых низких налогов на доход с физических лиц, непродуман механизм предоставления льгот и вычетов для незащищенных слоев населения.
2.2 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
Порядок исчисления налога – это совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе, (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода) приложение № 5.
Для упорядочения процесса внесения налога в бюджет определяется порядок уплаты налога – нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет показаны в приложении № 6.
Существует три основных способа уплаты налога:
· уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах;