Настоящий МСФО устанавливает следующие требования в отношении промежуточной финансовой отчетности:
· Минимальное содержание
· Принципы признания и оценки
Сфера применения. Все компании, от которых требуется (по закону или со стороны регулирующих органов) или которые добровольно приняли решение публиковать промежуточную финансовую отчетность, охватывающую период короче полного финансового года (например, семестр или квартал), должны придерживаться этого стандарта.
Отчетность по сегментам. Если деятельность компании, холдинга, финансово-промышленной группы диверсифицирована, то ее подразделения, управляемые различными группами руководителей, могут оказывать отличные друг от друга показатели прибыльности.
Как правило, эти подразделения ведут себя как самостоятельные компании, формально объявленные в единую организацию.
Различия в уровне риска, показателях роста и рентабельности подразделений не могут быть оценены на основе сводной консолидированной отчетности. Поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт, в соответствии с которым диверсифицированные компании должны представлять дополнительную информацию по наиболее важным направлениям своей деятельности.
Сегментный отчет может включаться в подтвержденные независимым аудитором финансовые отчеты или представляться отдельно.
Подготовка и представление сегментной отчетности сопряжены с определенными трудностями:
· Во-первых, определенные сложности возникают в связи с решением вопроса о том, какие направления деятельности следует отражать в сегментной отчетности. Так, даже компании, осуществляющие одинаковые виды деятельности, обычно имеют различно организационную структуру, поэтому их сегментные отчеты значительно различаться;
· Во-вторых, необходимо учитывать различия в методах трансфертного ценообразования при торговых операциях между подразделениями одной компании;
· В-третьих, возникает проблема распределения общих расходов между различными подразделениями компании, например общехозяйственных расходов.
Несмотря на указанные сложности, сегментные отчеты значительно облегчают процесс принятия экономических решений.
Обычно основное влияние на риски оказывает вид деятельности. подразделения и его привязка к географическому региону.
Поэтому МСФО выделяют два типа сегментов: хозяйственные и географические. Определение сегмента приводится в МСФО 14 «Сегментная отчетность», в соответствии с которым:
· Хозяйственный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции и предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других хозяйственных сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).
· Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг в конкретной экономической среде, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других экономических средах. Разделение на географические сегменты основано на различиях мест расположения осуществления операций компании либо рынков сбыта и клиентов компании.
Форма и содержание представляют собой внутреннее содержание промежуточной финансовой отчетности, и формы ее представления.
Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности должны отвечать следующим требованиям, как минимум включить в него:
· Каждый заголовок и промежуточные итоговые показатели, которые были включены в самый последний годовой финансовый отчет;
· Выборочные пояснительные примечания, требуемые настоящим МСФО;
· Базовая и разводненная прибыль на акцию должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках;
· Материнская компания должна готовить сводную финансовую отчетность.
Стандартом предлагаются два варианта представления отчетности за промежуточный период:
· Полный комплект финансовой отчетности (по аналогии с отчетностью за полный финансовый год);
· Сокращенная финансовая отчетность.
Если менеджментом компании принято решение о представлении промежуточной финансовой отчетности в виде полного комплекта документов, то она должна отвечать всем требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". Это означает, что промежуточная отчетность, а точнее компоненты, и статьи компонентов промежуточной отчетности в таком случае не будет отличаться от годовой.
Полный набор финансовых отчетов согласно МСФО (IAS) 1 включает:
· бухгалтерский баланс, отчет о финансовом положении;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет, показывающий все изменения в капитале, которые отличаются от изменений, возникающих в результате операций с владельцами и распределений владельцам;
· отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания к отчетности.
Если же отчетность представляется в сжатом варианте, то она должна включать как минимум
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет о движении денежных средств;
· отчет о движении капитала плюс стандартные комментарии к финансовой отчетности.
Дополнительные статьи следует включать, если их отсутствие может повлиять на принятие пользователями решений на основе представленной отчетности.
Такие упрощения подразумевают, что заинтересованный пользователь знаком с годовой отчетностью предприятия. Промежуточная же отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Соответственно, при ее составлении следует фокусироваться на новых видах деятельности, событиях и условиях, не дублирующих представленную в отчетах информацию.
Следует учитывать, что при формировании промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, а также включаться в описательную информацию, если она имеет отношение к пониманию финансовой отчетности за текущий период.
Исходя из этого можно представить минимальный перечень форм, который должна включать промежуточная финансовая отчетность компании.
Промежуточный финансовый отчет должен включать как минимум следующую информацию:
1. Сжатый (сокращенный) бухгалтерский баланс на конец промежуточного периода и сравнительную информацию – бухгалтерский баланс на конец предшествующего полного финансового года;
2. Сжатый (сокращенный) отчет о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего финансового года. Так, предприятие, которое публикует промежуточные финансовые отчеты поквартально, будет по итогам третьего квартала представлять четыре отчета о прибылях и убытках за третий квартал: накопительным итогом за девять месяцев с начала текущего года; за третий квартал; отчеты о прибылях и убытках за аналогичные периоды прошлого финансового года;
3. Сжатый (сокращенный) отчет о движении денежных средств накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;
4. Сжатый (сокращенный) отчет об изменениях в капитале накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;
5. Выборочные пояснительные материалы, избранные примечания к отчетности.
Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете. Если помимо консолидированной финансовой отчетности годовой финансовый отчет предприятия включал отдельную отчетность материнского предприятия, то настоящий стандарт не требует, но и не запрещает включения отдельной отчетности материнского предприятия в промежуточный финансовый отчет.
Примеры представленных компаниями отчетов в промежуточной финансовой отчетности:
Пример 1. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря 2007 года. Предположим, что отчетной датой является 30 июня 2007 года. В таблицах представлены даты, на которые потребуется представление сравнительной информации, если:
· компания представляет полугодовую промежуточную отчетность (вар.1);
· компания представляет ежеквартальную промежуточную отчетность (вар2.).
Как уже отмечалось, нет необходимости в том, чтобы примечания к промежуточной финансовой отчетности включали относительно несущественное обновление той информации, которая была уже представлена в примечаниях в последней годовой отчетности. На дату промежуточной отчетности более полезно объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, начиная с даты последней годовой отчетности.