По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.
Налоги имеют два свойства:
· обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;
· безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.
В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).
Целевыми налогами являются сборы и пошлины.
Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).
Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение.
Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).
Таким образом, в обобщенном виде преимущество прямых налогов сформулировано М.Фридманом: «По общему правилу Прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соизмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства. История финансов показывает, что они исправно поступают и во время экономических кризисов, даже допускают и в такие моменты повышения ставок» [28.С.148].
Считается также, что прямое налогообложение больше соответствует принципам налогообложения. Однако для того, чтобы налоговая система из прямых налогов обеспечивала достаточность обложения, необходим высокий уровень доходов, а также наличие существенной поземельной и иной имущественной собственности у субъектов налогообложения, что возможно лишь при высоком уровне экономического развития. Важным фактором является также наличие у налогоплательщиков осознания своих податных обязанностей перед государством, т. е. определенная социальная зрелость общества, в том числе и достаточный уровень его образованности
2.3 Налогообложение предприятий малого бизнеса
2.3.1 Характеристика общеустановленной системы налогообложения
Налоговая система Российской Федерации строится по территориальному принципу и имеет три уровня зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровне Российской Федерации), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей) и местный (на уровне городов и районов).
К федеральным налогам РФ относятся:
1. Налог на добавленную стоимость.
Налогоплательщики – организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговые ставки – 0%; 10%; 18%.
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Налог на прибыль организаций.
Налогоплательщики – российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с условиями гл. 25 НК РФ.
Налоговая база – денежное выражение прибыли.
Налоговая ставка – 24% (6,5% - зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ).
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Единый социальный налог.
Налогоплательщики – организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; адвокаты.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки: для работодателей-организаций максимальная ставка – 35,6%; а минимальная – 2%.
Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
4. Налог на доходы физических лиц.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объект налогообложения:
1) для резидентов – доход, полученный от источников на территории РФ и за ее пределами;
2) для лиц, не являющихся резидентами – доход, полученный только от источников на территории РФ.
Налоговые ставки – 13%, 35%, 30%, 9%.
К региональным налогам относятся:
1. Налог на имущество организаций.
Налогоплательщики – российские организации; иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество) должны представляться не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Транспортный налог.
Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Объект налогообложения – легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, кроме указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.
Налоговый период – год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй и третий кварталы.
Налоговые ставки установлены п. 1 ст. 361 НК РФ:
1) автомобиль легковой с мощностью двигателя до 100 л.с. – 5 руб., свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 7 руб. и т.д.;
2) грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. – 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 8 руб. и т.д.;
3) снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 л.с. – 5 руб., свыше 50 л.с. – 10 руб.;
4) несамоходные суда – с каждой регистровой тонны валовой вместимости – 20 руб.;
5) самолеты, вертолеты и иные воздушные суда – 25 руб. с каждой л.с.;
6) другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя – 200 руб. с единицы транспортного средства.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся:
1. Земельный налог.
Налогоплательщики – организации; физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом обложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.