Акцизний збір та його роль у доходах бюджету (стр. 2 из 3)
Наявність акцизного збору пояснюється також можливістю за допомогою диференціації ставок регулювати рівень рентабельності підакцизних товарів і враховувати ті зміни, які відбуваються на споживчому ринку внаслідок введення нових чи підвищення існуючих ставок даного податку.
Таким чином, акцизний збір – непрямий податок, основою якого виступає диференційований підхід до оподаткування різних товарів та товарних груп. Тому його відносять до категорії специфічних акцизів.
Акцизний збір дозволяє через цінові механізми непрямо впливати на обсяги виробництва та реалізації окремих підакцизних товарів як на митній території України, так і в сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Справляння акцизного збору передбачає вирішення фінансових проблем держави за рахунок забезпечених верств населення. Воно пом'якшує регресивність податків на споживання в цілому.
Розділ 2. Аналіз акцизного збору в сучасних економічних умовах
Структура дохідної частини державного бюджету
Для відображення реальної структури доходів державного бюджету у 2004 року слід брати до уваги фактичні надходження без урахування суми реструктуризованої бюджетної заборгованості з відшкодування ПДВ із від'ємним значенням, яка становить 1 926 млн. грн.
Зміни в структурі дохідної частини державного бюджету за результатами його виконання в 2004 році зберегли тенденції перших трьох кварталів року.
Зокрема, у 2004 році порівняно з попереднім роком частка податкових надходжень скоротилася на 0,9 відсоткових пункти. Ці зміни пов'язані, в першу чергу, із скороченням у 2004 році ставки податку на прибуток підприємств з 30% до 25%.
Так, частка податку на прибуток підприємств у 2004 році у структурі загальних надходжень до державного бюджету скоротилася на 1,9 відсоткового пункту порівняно з попереднім роком.
Крім того, незначно скоротилася частка акцизного збору – на 0,1 відсоткового пункту.
Водночас частки податку на додану вартість та податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції не зазнали помітних змін.
Частка неподаткових надходжень у структурі загальних надходжень до державного бюджету виросла на 1,0 відсотковий пункт у порівнянні з попереднім роком. Це, в основному, було зумовлено високим рівнем виконання державного бюджету за таким джерелом як "Інші власні надходження бюджетних установ". Вони включають, зокрема, статтю "Благодійні внески, гранти та дарунки, отримані бюджетними установами".
В узагальненому вигляді ці дані наведені у таблиці 2.1.
Таблиця 2.1
Структура доходів державного бюджету у 2003-2004 роках, %
| Зведений бюджет | Державний бюджет | |||
| 2003 рік | 2004 рік | 2003 рік | 2004 рік | |
| Податкові надходження (кориг.) | 72,3 | 70,4 | 67,9 | 67,0 |
| Податок з доходів фізичних осіб | 18,0 | 14,3 | - | 0,9 |
| Податок на прибуток підприємств | 17,6 | 17,5 | 24,9 | 23,0 |
| Збори за спеціальне використання природних ресурсів | 3,7 | 3,7 | 1,4 | 1,5 |
| з них плата за землю | 2,7 | 2,5 | - | - |
| Податок з власників ТЗ | 0,8 | 0,7 | - | - |
| Податок на додану вартість | 16,8 | 18,1 | 23,9 | 24,0 |
| Акцизний збір | 7,0 | 7,2 | 9,8 | 9,5 |
| Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції | 5,0 | 5,5 | 7,2 | 7,2 |
| Місцеві податки і збори | 0,8 | 0,6 | - | - |
| Єдиний податок | 1,2 | 1,1 | - | - |
| Інші податкові надходження | 1,4 | 1,7 | 0,7 | 0,9 |
| Неподаткові надходження | 24,1 | 25,5 | 29,8 | 30,8 |
| Доходи від власності та підприємницької діяльності | 6,9 | 7,0 | 9,6 | 9,0 |
| Адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу | 1,7 | 1,8 | 1,8 | 1,8 |
| Надходження від штрафів та фінансових санкцій | 0,4 | 0,4 | 0,6 | 0,5 |
| Власні надходження бюджетних установ | 10,1 | 12,5 | 10,9 | 13,4 |
| Інші неподаткові надходження | 5,0 | 3,8 | 6,9 | 6,1 |
| Доходи від операцій з капіталом | 2,4 | 2,7 | 1,5 | 1,2 |
| Інші надходження | 1,2 | 1,4 | 0,8 | 1,0 |
| Разом доходів | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
Податкові надходження державного бюджету
У 2004 році до державного бюджету надійшло 46 779,5 млн. грн. податкових надходжень (за звітними даними – 44 853,5 млн. грн.), що на 11 053,8 млн. грн., або на 30,9%, більше відповідного показника попереднього року.
Податкові надходження державного бюджету було виконано на рівні 101,1% від річного планового показника (з урахуванням змін, внесених відповідно до Закону України від 17.06.2004 № 1801 "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік"). При цьому перевиконання відбулося практично з усіх податків і зборів. Винятком став податок на додану вартість, від якого до бюджету надійшло на 15,7 відсоткового пункту менше запланованого обсягу.
Рис. 2.1. Помісячні податкові надходження до державного бюджету за 2002-2004 роки
Пунктирною лінією на графіку наведено дані згідно із звітами про виконання державного бюджету у 2004 році за доходами, тобто нескоригованих даних, зменшених на суми реструктуризованої заборгованості з відшкодування ПДВ.
Як видно з вищенаведеної діаграми, в четвертому кварталі крива податкових надходжень (скоригованих) за 2004 рік подібна до кривої за аналогічний період попереднього року за винятком грудня 2003 року. Тоді відбулося падіння темпів надходжень до державного бюджету через позапланове відшкодування ПДВ у значних обсягах. Грудневий пік податкових надходжень 2004 року зумовлений сезонними чинниками, а також вимогою законодавства щодо сплати податку на прибуток підприємств за 2 місяці IV кварталу в грудні 2004 року, а не в січні 2005 року.
Структура податкових надходжень у 2004 році зазнала незначних змін порівняно з відповідним періодом попереднього року. Ці зміни пов'язані із зарахуванням до державного бюджету надходжень податку з доходів фізичних осіб – військовослужбовців та осіб рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, органів і установ виконання покарань, податкової міліції; зменшенням у 2004 році ставки податку на прибуток з 30% до 25% та падінням надходжень від податку на додану вартість.
Цими факторами пояснюється, зокрема, зменшення на 2,3 відсоткового пункту в 2004 році порівняно з попереднім роком частки податку на прибуток підприємств.
Частка інших податкових джерел у структурі податкових надходжень державного бюджету змінилась несуттєво: частки зборів за спеціальне використання природних ресурсів, ПДВ та податків на міжнародну торгівлю і зовнішні операції збільшилися на 0,1, 0,5 та 0,2 відсоткового пункту відповідно; а частка акцизного збору зменшилася на 0,2 відсоткового пункту. Ці тенденції узагальнені на рисунку 2.2.
Рис. 2.2. Структура податкових надходжень доходів державного бюджету в 2003 – 2004 роках
Акцизний збір
У 2004 році до державного бюджету надійшло 6 660,6 млн. грн. акцизного збору, що на 1 519,6 млн. грн., або на 29,6%, більше відповідного показника попереднього року.
Річний плановий показник з надходжень акцизного збору у 2004 році було недовиконано на 82,2 млн. грн., або на 1,2%. Недовиконання сталося через недоотримання акцизного збору з ввезених на територію України товарів, якого було отримано на 195,3 млн. грн., або на 24,2%, менше запланованого. Менше ніж в попередньому році було отримано "імпортного" акцизу за такими статтями, як тютюн та тютюнові вироби (на 13,4 млн. грн.) і транспортні засоби (на 71,2 млн. грн.).
Рис. 2.3. Річні надходження акцизного збору до державного бюджету України у 2002-2004 роках
Водночас плановий показник акцизного збору з вироблених в Україні товарів було перевиконано на 113,1 млн. грн., або на 1,9%. У 2004 році було отримано з цього джерела на 1 493,7 млн. грн., або на 32,8%, більше відповідного показника попереднього року. Таке зростання надходжень "внутрішнього" акцизного збору до державного бюджету зумовлене:
– збільшенням ставок на підакцизні товари (насамперед алкогольні і тютюнові вироби – відповідно до Закону України від 22.05.2003 № 849 "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2003 рік" та деяких інших законодавчих актів");
– запровадженням акцизних марок нового зразка з голографічним захистом і наскрізною нумерацією;
– посиленням контролю за виготовленням і обігом підакцизних товарів, зокрема, алкогольної продукції.
Як і в попередні роки, у 2004 році переважну частку (90,8%) надходжень акцизного збору склали надходження від акцизного збору із вироблених в Україні товарів. Одночасно спостерігається поступове скорочення частки акцизного збору із ввезених на територію України підакцизних товарів.
За результатами виконання Державного бюджету за 2004 рік відбулися певні зміни в загальній структурі надходжень від акцизного збору в порівнянні з аналогічним періодом попереднього року. Слід відзначити збільшення у 2004 році частки акцизного збору з алкогольних виробів та спирту на 1,4 відсоткового пункту і з тютюну та тютюнової продукції на 4,9 відсоткового пункту. Це пояснюється збільшенням ставок на ці види підакцизної продукції, запровадженням адвалорної ставки (у відсотках до обороту з реалізації) на тютюнову продукцію та нових правил адміністрування (максимальні роздрібні ціни).