В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».
- 5000 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.
Итак, в заключении можно сделать следующие выводы:
Налоговая нагрузка на доходы ООО «Сфинкс» возросла на 4,7%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,1 раза, а выручки в 0,9 раза в 2009 г. по сравнению с 2008 г.
При существующей тенденции к росту налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО «Сфинкс» достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболее выгодных способов налогообложения для ООО «Сфинкс»» был выбран следующий вариант налогообложения: УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).
В результате перехода с режима налогообложения на УСНО (объект налогообложения: доходы) на УСНО объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ООО «Сфинкс» сэкономит значительные средства: налоговые обязательства фирмы снизятся в 5,5 раз. Налоговая нагрузка на чистую прибыль сократится на 79,7%, на доходы – на 28,1%.
2.2 Анализ эффективности перехода ООО «Сфинкс » на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы
Целесообразность смены налогового режима определит анализ вариантов будущей деятельности ООО «Сфинкс »и ее результатов. Рассмотрим, как его можно проделать.
В ООО «Сфинкс » в 2006г. решается вопрос, переходить ли в 2007 году с общего режима на упрощенный. Основной вид деятельности – оказание услуг в сфере жилого фонда и туристического обслуживания. Рассчитаем основные налоги, которые заплатит общество за 2007 год, если: 1) останется на общем режиме; 2) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы; 3) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Планируемые показатели 2007 года даны в таблице 10.
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Выручка от реализации товаров | 16 430 556* |
| 2. Покупная стоимость товаров, в том числе НДС | 12 200 610 |
| в том числе НДС | 1 861 110 |
| 3. Заработная плата работников | 1 400 000 |
| 4. Арендная плата и коммунальные услуги | 1 200 000 |
| 5. Стоимость приобретенных основных средств** | 125 000 |
| 6. Прочие затраты, учитываемые при налогообложении (стоимость материалов, услуг сторонних | 100 000 |
* Предположим, все реализуемые обществом товары облагаются НДС по ставке 18%.
** Будем считать, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе, а срок их полезного использования составляет 40 месяцев.
1. Допустим, ООО «Сфинкс» остается на общем режиме.
НДС со стоимости реализации — 2 506 356 руб. (16 430 556 руб. : 1,18 x 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков общество произведет налоговые вычеты в размере 1 861 110 руб. Налог к уплате будет равен 645 246 руб. (2 506 356 руб. – 1 861 110 руб.).
ЕСН, пенсионные взносы и взносы на случай травматизма. Допустим, общество не прибегает к регрессивной ставке. Тогда начисленный ЕСН составит 364 000 руб. (1 400 000 руб. x 26%). ЕСН к уплате можно снизить на пенсионные взносы, но нас интересует общая сумма (налог плюс взносы), поэтому отдельно выделять пенсионные взносы не будем.
Примем, что взносы на случай травматизма начисляются по ставке 0,2%. Годовая величина составит 2800 руб. (1 400 000 руб. x 0,2%).
Налог на имущество. Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость основных средств, являющихся объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Данных об остаточной стоимости имущества на начало 2009 года нет, поэтому будем считать ее нулевой.
В январе планируется приобрести объекты на сумму 125 000 руб. со сроком полезного использования 40 месяцев. Следовательно, на 1 января 2007 года остаточная стоимость всех основных средств составит 0 руб., на 1 февраля — 125 000 руб. Далее ежемесячно станет начисляться амортизация в размере 3125 руб. (125 000 руб.: 40 мес.). Остаточная стоимость имущества на первые числа января 2007 года - января 2008 года занесена в таблицу 11.
| Дата | Сумма, руб. |
| 1 января 2007 года | 0 |
| 1 февраля 2007 года | 125000 |
| 1 марта 2007 года | 121 875 (125 000 – 3125) |
| 1 апреля 2007 года | 118 750 (121 875 – 3125) |
| 1 мая 2007 года | 115 625 (118 750 – 3125) |
| 1 июня 2007 года | 112 500 (115 625 – 3125) |
| 1 июля 2007 года | 109 375 (112 500 – 3125) |
| 1 августа 2007 года | 106 250 (109 375 – 3125) |
| 1 сентября 2007 года | 103 125 (106 250 – 3125) |
| 1 октября 2007 года | 100 000 (103 125 – 3125) |
| 1 ноября 2007 года | 96 875 (100 000 – 3125) |
| 1 декабря 2007 года | 93 750 (96 875 – 3125) |
| 1 января 2008 года | 90 625 (93 750 – 3125) |
Таким образом, средняя стоимость имущества за 2007 год составит 99 519 руб. [(0 руб. + 125 000 руб. + 121 875 руб. + 118 750 руб. + 115 625 руб. + 112 500 руб. + 109 375 руб. + 106 250 руб. + 103 125 руб. + 100 000 руб. + 96 875 руб. + 93 750 руб. + 90 625 руб.) : 13], а налог к уплате — 2189 руб. (99 519 руб. x 2,2%).
Налог на прибыль. Облагаемые доходы от реализации товаров (без НДС) равны 13 924 200 руб. (16 430 556 руб. – 2 506 356 руб.). Подсчитаем расходы. В них войдут покупная стоимость товаров (без НДС), зарплата сотрудников, ЕСН, взносы на случай травматизма, плата за аренду и коммунальные услуги, налог на имущество, амортизационные отчисления по основным средствам и другие учитываемые затраты.
Величина амортизации основных средств за 2007 год (с февраля по декабрь) составит 34 375 руб. (3125 руб. x 11 мес.), а все расходы — 13 442 864 руб. (12 200 610 руб. – 1 861 110 руб. + 1 400 000 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 1 200 000 руб. + 2189 руб. + 34 375 руб. + 100 000 руб.).
Налог на прибыль к уплате будет равен 187 521 руб. [(13 924 200 руб. – 13 142 864 руб.) x 24%].
Всего придется перечислить налогов и взносов на сумму 1 201 756 руб. (645 246 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 2189 руб. + 187 521 руб.).
2. ООО «Сфинкс» перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы.
Взносы в ПФР и ФСС. Пенсионные взносы составят 196 000 руб. (1 400 000 руб. x 14%), взносы на случай травматизма, как и при общем режиме, — 2800 руб.
Единый налог, предусмотренный при упрощенной системе, будет равен 985 833 руб. (16 430 556 руб. x 6%). Данную сумму можно уменьшить на пенсионные взносы, уплаченные за тот же период (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), если они не превысят ее половины. Если исходить из того, что общество полностью рассчитается с ПФР в 2007 году, потребуется уплатить 789 833 руб. (985 833 руб. – 196 000 руб.) единого налога.
Величина пенсионных взносов меньше половины начисленного налога, поэтому полностью включается в вычет
Всего налогов и взносов - 988 633 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 789 833 руб.).
3. ООО «Сфинкс» перейдет на упрощенный режим с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Взносы в ПФР и ФСС. Как и в предыдущем случае, их сумма будет равна 196 000 руб. и 2800 руб.
Примем, что все расходы в течение года будут оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
Единый налог, предусмотренный при упрощенной системе. Облагаемые доходы составят 16 430 556 руб. Предположим, все осуществленные затраты общества будут оплачены не позднее 31 декабря 2007 года. В этом случае в расходы войдут покупная стоимость товаров без НДС, сумма НДС, входящая в стоимость товаров, стоимость аренды и коммунальных услуг, зарплата персонала, пенсионные взносы, взносы на случай травматизма и прочие учитываемые в налоговой базе издержки.
Стоимость купленных основных средств удастся списать до конца 2007 года. В сумме это составит 15 224 410 руб. (12 200 610 руб. + 1 200 000 руб. + 1 400 000 руб. + 196 000 руб. + 2800 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб.).
Начисленный налог будет равен 180 922 руб. [(16 430 556 руб. – 15 224 410 руб.) x 15%].
Но это еще не все. При объекте налогообложения доходы минус расходы необходимо по окончании налогового периода (календарного года) определить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если он окажется больше рассчитанного по обычной ставке 15%, платить придется его, причем полностью. Уплаченные же за девять месяцев авансовые платежи зачтутся в следующих налоговых периодах.
Минимальный налог по ставке 1% от облагаемых доходов составит 164 306 руб. (16 430 556 руб. x 1%). Он меньше обычного (164 306 руб. < 180 922 руб.), и перечислять его по итогам года не придется. За IV квартал понадобится только доплатить единый налог по обычной ставке 15%.
Всего налогов и взносов — 379 722 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 180 922 руб.).
Итак, мы получили 1 210 756 руб., 988 633 руб. и 379 722 руб. Разница между суммой налогов и взносов при общем режиме и при упрощенном с объектом налогообложения доходы минус расходы впечатляет. Понятно, что при заданных условиях соответствующий переход был бы обществу очень выгоден.
Следовательно, ООО «Сфинкс» в целях минимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Кроме того, с точки зрения снижения налогового бремени, применение 15-процентной «упрощенки» по сравнению с 6-процентной, не всегда экономически целесообразно.
Например:
Рассмотрим два разных варианта применения «упрощенки» ООО «Сфинкс».
Допустим, полученный доход при применении двух вариантов составит 100 000 рублей. ФОТ наемных работников равен 20 000 рублей. Взносы на обязательное пенсионное страхование составят 20 000 х 14% = 2800 рублей при каждом варианте.
Просчитаем реальную налоговую нагрузку:
У 6-процентника. Налог от применения УСН 100 000 х 6% – 2800 рублей = 3200 рублей; пенсионные взносы – 2800 рублей. Итого налоговая нагрузка: 3200 + 2800 = 6 000 рублей.
У 15-процентника. Налог от применения УСН (100 000– 20 000 – 2800) х 15% = 11 580 рублей; пенсионные взносы – 2800 рублей. Итого налоговая нагрузка: 11 580 + 2800 = 14 380 рублей.
Разница, очевидна всем. Однако заметим, что при увеличении доли расходов ситуация изменяется.