Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации при следующих случаях:
· если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт;
· если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю;
· если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику.
Если все исключительные права на сайт принадлежат организации а не разработчикам, то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007, а именно:
· исключительные права на сайт подтверждены документально;
· организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать исключительные права на сайт;
· сайт используется в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд;
· использование сайта может принести экономические выгоды доходы;
· срок использования сайта превышает 12 месяцев;
· первоначальная стоимость сайта может быть определена.
Важно отметить, что регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте не обязательно. В свою очередь, если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определяется исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции выполнения работ, оказания услуг и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации, об этом сказано в п. 26 ПБУ 14/2007.
Срок полезного использования сайта необходимо утвердить приказом руководителя организации. В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:
· расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
· зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
· взносы на обязательное пенсионное социальное, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
· расходы на содержание основных средств и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
· невозмещаемые суммы налогов и сборов;
· государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
· таможенные пошлины и сборы;
· другие аналогичные расходы, об этом сказано в п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007.
В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку приобретение графического дизайна сайта т.е. компьютерной программы. Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав следуя абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ, учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов согласно пп. "а" п. 3 ПБУ 14/2007.
Расходы на создание сайта предварительно учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому его необходимо создать самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать "Создание нематериальных активов".
Дебет 08, субсчет "Создание нематериальных активов", Кредит 60 или 10, 68, 69, 70, 76... - учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.
После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов следует завести на него карточку по форме N НМА-1 и сделать проводку:
Дебет 04 Кредит 08, субсчет "Создание нематериальных активов", - учтен сайт в составе нематериальных активов. Далее стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию исходя из п. 23 ПБУ 14/2007.
Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются, такая ситуация возникает когда, у организации нет на него исключительных прав или срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев, то затраты на его разработку отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Это закреплено в п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. При этом делается проводка: Дебет 97 Кредит 60 или 10, 68, 69, 70, 76... - учтены расходы на создание сайта.
После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета, об этом сказано в п. 65 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
В бухучете списание расходов на создание сайта отражается проводками: Дебет 26 или 44 Кредит 97 - списаны расходы на создание сайта.
На практике возникает вопрос: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта, так как оно не является объектом интеллектуальной собственности, поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из п. 3 ПБУ 14/2007, аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 26 марта 2002 г. N 16-00-14/107.
Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость: Дебет 08, субсчет "Создание нематериальных активов", Кредит 60 или 76 - учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта, такой порядок следует из п. 9 ПБУ 14/2007. Затраты на последующую регистрацию доменного имени учитываются в составе: расходов будущих периодов или текущих расходов.
Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени следует отразить в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 60 или 76 - учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.
Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитываются в составе текущих расходов организации:
Дебет 26 или 44 Кредит 60 или 76 - списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.
Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Как правило, компании списывают такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражается проводками:
Дебет 26 или 44 Кредит 97 - списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени. Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из п. 65 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности это следует из п. 5 ПБУ 10/99. Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт отчет об оказании услуг хостинга. При отражении предоставленных услуг в бухучете делается проводка:
Дебет 26 или 44 Кредит 60 или 76 - учтены услуги хостинга на основании акта либо отчета провайдера об оказании услуг.
В налоговом учете организации расходы на создание сайта могут учитываться в составе:
· нематериальных активов;
· прочих расходов, связанных с производством и реализацией если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, силами сторонней организации;
· расходов на оплату труда, приобретение материалов и прочих расходов если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, собственными силами.
При этом расходы на создание сайта учитываются в налоговом учете в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:
· организации принадлежат исключительные права на сайт;
· срок использования сайта превышает 12 месяцев;
· сайт создан для целей производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), управленческих целей;
· использование сайта приносит организации доход, об этом сказано в п. 3 ст. 257 НК РФ.
В налоговом учете затраты на создание сайта стоимостью свыше 20 тыс. руб. списываются в расходы через начисление амортизации на это указывает п. 1 ст. 256 НК РФ. Если же сайт создан сторонней организацией и используется в деятельности, направленной на получение доходов, но его критерии не удовлетворяют требованиям, предусмотренным для нематериальных активов, то затраты на создание сайта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией исходя из пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.