Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
МУСП «Мирный» Благоварского района перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога с 2004 года, данное предприятие попадает в число налогоплательщиков – сельхозтоваропроизводителей.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации, внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; расходы на ремонт основных средств, арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования; суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам); суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы на обеспечение пожарной безопасности; суммы таможенных платежей; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки; плату нотариусу за нотариальное оформление документов; расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на опубликование бухгалтерской отчетности; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации; расходы на информационно-консультативные услуги; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков; расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки; расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы и др.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
3.2 Анализ и разработка оптимальных управленческих решений в системе налогообложения предприятия
Для анализа системы налогообложения воспользуемся таблицей, в которой представлен перечень налогов уплачиваемых предприятием и по которым делались начисления.
Таблица 3.3 Данные о начислении налогов и сборов
| Виды налогов | Начислено за год, тыс. руб. | |||||
| 2004 г. | в % к итогу | 2005 г. | в % к итогу | 2006 г. | в % китогу | |
| Налог на прибыль | 117 | 4,5 | 27 | 1,1 | - | - |
| ЕСН | 2138 | 82,6 | 983 | 38,8 | 328 | 40,3 |
| ЕСХН | 11 | 0,4 | 24 | 0,9 | - | - |
| НДФЛ | 789 | 30,4 | 725 | 28,6 | 417 | 51,3 |
| НДС | 185 | 7,1 | 1 | 0,3 | - | - |
| Земельный налог | 33 | 1,2 | 310 | 12,2 | - | - |
| Другие налоги и сборы | -685 | -26,2 | 460 | 18,1 | 67 | 8,4 |
| Всего налогов и сборов | 2588 | 100 | 2530 | 100 | 812 | 100 |
Как видно из данных таблицы 3.3 основная доля начисления приходится на ЕСН, его доля среди всех начисленных налогов занимает 82,6% -2004г., в 2005г. – 38.8%, а в 2006г. – 40,3%. Но как видно, кроме единого сельскохозяйственного налога предприятие начисляет налог на прибыль, НДС и НДФЛ, это связано с тем, что предприятие не расплатилось за налоги в предыдущие года - до перехода на сельскохозяйственный налог, а за неуплату старых, начисляются пени и штрафы. В 2006 году единый сельскохозяйственный налог не начислялся в связи с убыточностью предприятия. Исследуемое предприятие в 2004 году перешло на уплату ЕСХН, чем освободило себя от уплаты НДС, ЕСН. результаты этого изменения хорошо прослеживаются в таблице, если в 2004 году предприятием было начислено НДС на сумму 185 тыс. рублей, то уже в 2005 году всего 1 тыс. рублей, а в 2006 году и вовсе не начислялся. Сумма всех начисленных налогов за исследуемый период как можно наблюдать из данных таблицы также уменьшилась более чем в два раза. В таблице не представлены данные по ЕСХН за 2006 год, это связано с тем, что по результатам деятельности предприятие не получило прибыли входящей в налоговую базу ЕСХН.
Таблица 3.4 Данные об уплате налогов и сборов
| Виды налогов | Уплачено за год, тыс. руб. | |||||
| 2004 г. | в % к итогу | 2005 г. | в % к итогу | 2006 г. | в % китогу | |
| Налог на прибыль | 372 | 2,8 | - | - | - | - |
| ЕСН | 12024 | 91,7 | 19 | 100 | - | - |
| НДФЛ | 14 | 0,3 | - | - | - | - |
| НДС | - | - | - | - | - | - |
| ЕСХН | - | - | - | - | - | - |
| Земельный налог | 613 | 4,6 | - | - | - | - |
| Другие налоги и сборы | 80 | 0,6 | - | - | - | - |
| Всего налогов и сборов | 13103 | 100 | 19 | 100 | - | 100 |
Из данных таблицы 3.4 можно проследить какая часть начисленных налогов уплачена в бюджет и во внебюджетные фонды. Этот вопрос тесно связан со штрафами и пени которые приходится уплачивать предприятию за несвоевременную уплату соответствующих налогов и сборов. Основную долю среди уплаченных налогов как и среди начисленных занимает ЕСН, на его долю в 2004 году приходится 91,7% всех уплаченных налогов. В 2005 и 2006 году налоги вообще не уплачивались в связи с ухудшенным состоянием финансовых средств.
Таблица 3.5 Данные о начисленных штрафах и пенях за несвоевременную уплату налогов и сборов
| Виды налогов | Начислено штрафов и пени за год, тыс. руб. | |||||
| 2004 г. | в % к итогу | 2005 г. | в % к итогу | 2006 г. | в % китогу | |
| Налог на прибыль | 134 | 496,2 | 27 | 5,1 | - | - |
| ЕСН | 580 | 2148,1 | 369 | 69,7 | - | - |
| ЕСХН | - | - | 1 | 0,3 | - | - |
| НДФЛ | - | - | - | - | - | - |
| НДС | -3 | -11 | 1 | 0,3 | - | - |
| Земельный налог | 33 | 122,2 | 56 | 10,5 | - | - |
| Другие налоги и сборы | -717 | -2655,5 | 75 | 14,1 | - | - |
| Всего штрафов и пени | 27 | 100 | 529 | 100 | - | 100 |
В 2005 году все начисленные налоги, штрафы и пени были уплачены благодаря успешной сделки, поэтому в 2006 году неуплаченных долгов по налогам нет.