Организационно-технические аспекты налогового учета (стр. 2 из 4)

2. Налог на добавленную стоимость

Основным и наибольшим по объему платежей в составе косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. Его поступления составляют около четвертой части всех доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

Введение НДС в налоговые системы большинства государств служит ярким подтверждением факта широкого заимствования в мировом масштабе прогрессивных технологий налогообложения доходов налогоплательщиков и унификации форм и методов взимания платежей в бюджет.

Впервые методика взимания налога на добавленную стоимость была разработана в1954г. во Франции экономистом П. Лоре, а уже с 1956г. ее стали применять многие страны мира. Высокая продуктивность этого налога связана с тем, что он охватывает широкий диапазон товаров и услуг, не зависит от финансовых результатов предпринимательства и обеспечивает стабильный поток денежных поступлений в бюджет. Его размеры обусловлены лишь объемами реализации продукции (работ, услуг), ценами и ставками платежа. Даже в условиях высокой инфляции этот налог позволяет успешно формировать государственный бюджет. Именно, надежность и стабильность НДС способствовали его преимущественному применению в странах с ограниченной базой прямого подоходного налогообложения, к числу которых относятся Республика Беларусь.

Не менее важным качеством НДС, является его нейтральность. НДС включается как надбавка в цену товара и после его реализации поступает в государственный бюджет. По определению он влияет на финансовый результат бизнеса и тем самым стимулирует рост накоплений и расширения производства. Государство через систему ставок и льгот использует его для регулирования потребительского рынка, сбалансирования спроса и предложения на отдельные группы товаров и услуг.

Преимущество НДС перед другими косвенными налогами состоит также в том, что он непосредственно не ощущается потребителем товара, так как его сбор и перечисление в бюджет перекладывается на продавца.

Налог на добавленную стоимость, выступая ценообразующим фактором, способен оказывать значительное влияние на конкурентоспособность товара и услуг на мировом рынке. Поэтому его унификация в рамках экономических союзов придается особое значение в деле выравнивания условий хозяйствования для предпринимателей разных стран. Одним из обязательных условий для вступления стран в ЕС является использование единой модели организации НДС. Этот налог служит базой для исчисления странами обязательных отчислений в общий бюджет сообщества.

До 2000г. Республика Беларусь использовала своеобразную методику исчисления НДС, основанную на прямом расчете добавленной стоимости путем вычитания из выручки от реализации продукции (работ, услуг) материальных затрат, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика. Данная модель не требовала выделения сумм НДС в цене реализуемого товара, так как каждый последующий его потребитель в цепи производства конечного продукта зачитывал уплаченный налог в составе материальных затрат. НДС до 2000г. в целом выполнял свое предназначение внутреннего потребительского налога, обеспечивал формирование доходной части бюджета, но создавал проблемы при регулировании внешнеторговых связей, так как в других странах и в частности в России применялся зачетный метод его исчисления.

Следовательно, унификация НДС для Беларуси была неизбежна и началась она с перехода на общепринятый в мировой практике зачетный (инвойсный) метод его исчисления. Его суть состоит в том, что налог взимается только с той части стоимости товара, работы или услуги, которая добавляется предприятием к стоимости закупленных им производственных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих т.д.). Налог, подлежит взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Схема исчисления налога на добавленную стоимость по зачетному (инвойсному) методу представлена в таблеце:

Из таблицы видно, что сумма налога, уплаченного в бюджет всеми тремя предприятиями, гр.8(144+216+720) равна сумме налога, полученного предприятием 3с конечного потребителя гр.5 (1080) или разности между суммой полученного с покупателя налога гр. 5 (1584) и уплаченного поставщикам гр. 7 (504).

Приведенные расчеты доказывают потребительский характер НДС, который оплачивается в конечном итоге населением и непроизводственной сферой, не реализующей платных услуг. Предприятия, производящие и продающие товары, выступают лишь как сборщики налога. Они являются его конечными плательщиками только при приобретении товаров для непроизводственных нужд (для своей столовой, детского сада, дома культуры и т.д.). В данной ситуации НДС уплачивается за счет средств, на которые содержатся указанные объекты, например за счет чистой прибыли.

При приобретении товаров, использованных на изготовление не облагаемых налогом продукции (работ, услуг) НДС, содержащийся в их цене, также не может быть зачтен предприятием. Но в данном случае он включается в себестоимость производимых товаров и таким образом все равно перекладывается на их покупателя.

Эффективность зачетного метода выражается в том, что он практически не дает возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм. Если по цепи прохождения товара от начального звена его производства и реализации до последнего звена – конечного потребления – из сферы налогообложения по каким-либо причинам выпадает одно или несколько звеньев, то уплата недостающих сумм НДС автоматически возлагается на последующего потребителя. Поэтому предоставление льгот по уплате налога некоторым категориям налогоплательщиков не наносит ощутимого ущерба доходам государственного бюджета. Примером этому может служить освобождение от обязательного налогообложения выручки от реализации индивидуальными предпринимателями продукции (работ, услуг) при сумме оборота, не превышающей 40000 евро за три предшествующих месяца. Данная льгота не дает предпринимателям эффекта при торговых взаимоотношениях с предприятиями, реализующими свою продукцию юридическим лицам, так как последние выбирают того поставщика, который предъявляет к зачету уплаченную им в бюджет сумму НДС.

Унификация НДС как универсального налога предполагает также единство подходов в установлении места его зачисления в государственный бюджет. В мировой практике существует два принципа его исчисления и уплаты:

принцип страны происхождения товара (работы, услуги), когда налог удерживается у экспортера и освобождается от налогообложения импортер;

принцип страны назначения, когда, наоборот, освобождается от налогообложения экспорт (применяется нулевая ставка налога) и облагается импорт.

Поскольку НДС по определению является потребительским налогом, то большинство государств использует в его организации другой принцип. В рамках этого принципа и зачетного метода исчисления налога экспортеру возмещается НДС уплаченный на предыдущей стадии. Эффект состоит в том, что упрощается административное обслуживание сделок. Не требуется налоговой оценки экспорта товара. Не нужна она также при импорте, так как при последующем продвижении товара по товаропроводящей сети компенсируется возможная недооценка базы путем сокращения принимаемых к зачету сумм НДС на импортные товары.

Приведенный факт красноречиво свидетельствует о том, что унификация налогов является одной из главных предпосылок выхода государств на мировой рынок, а также непременным условием создания экономических союзов государств. Она помогает сглаживать ценовое неравенство, вызванное разным уровнем налоговой надбавки к цене, регулировать конкурентоспособность товаров.

В странах Европейского союза унификация уровня налоговой надбавки к цене выражается в установлении минимального уровня стандартной ставки НДС не ниже 15, а льготной по отдельно социально значимым товарам не менее 5. В этих пределах страны могут применять разнообразные подходы к организации взимания данного налога.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет; простые товарищества (участники договора о совместимости деятельности, на которых в соответствии с договором возложено ведение дел этого товарищества либо которые получают выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения); хозяйственные группы; индивидуальные предприниматели при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: - обороты по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро; - индивидуальные предприниматели осуществляют выделения налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям – плательщикам налога.

В случаях, определенных законом, плательщиками НДС могут также выступать организации, индивидуальные предприниматели и физические лица при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь.