Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. В них также включаются: обороты по передаче товаров внутри организации, а также индивидуальным предпринимателям для собственных нужд; обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам, в том числе обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда; обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности; обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг); обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды; обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.
Для целей налогообложения в обороты по реализации включаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальные активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья.
Налоговая база определяется налогоплательщиком с учетом следующих принципов: в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей определения выручки от реализации товаров (по отгрузки или по оплате), но не позднее 60 дней со дня их отгрузки (передача права собственности или иного вещевого права). При безвозмездной передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), при их обмене или при натуральной оплате датой реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказание), обмена или оплаты; исходя из всех поступлений налогоплательщика, полученных им в денежном, натуральном и иных формах; при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров (работ, услуг); при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров, работ, услуг) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения; при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг); при недостаче, порче и хищении продукции собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости этой продукции.
Налоговая база увеличивается на суммы, полученные в порядке частичной оплаты счетов за реализованные объекты и в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Одновременно в действующем законодательстве существуют определенные освобождения, уменьшающие облагаемый оборот и следовательно, налогооблагаемую базу. Так, при определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетом по оплате объектов: средства, перечисляемые головной организацией входящим в ее состав обособленным подразделениями друг другу, из центральных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли; дивиденды и приравненные к ним доходы; средства, перечисленные организации, объединению, исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функции по управлению всеми организациями и структурными подразделениями, входящими в состав организации, объединения, акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов); средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица; средства, поступившие в бюджет Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению.
Налоговые ставки, установленные законодательством, дифференцированы следующим образом:
ноль (0) процентов – при реализации:
экспортируемых товаров;
работ (услуг) по сопровождению погрузки, перегрузки и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализацией товаров ( работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, топлива, электрической или иной энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов и иных товаров (работ, услуг), использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке;
десять (10) процентов – при реализации:
производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%.
Организациями продовольственных товаров и товаров для детей и при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь;
восемнадцать (18) процентов – стандартная ставка налога применяется при реализации прочих товаров (работ, услуг), а также по суммам вознаграждений, сборов и других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации.
При реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включившим в себя величину налога, используются ставки 9,09% и 15,25%. Аналогичные ставки применяются при расчете налога на добавленную стоимость по получению штрафным санкциям.
Налогоплательщикам предоставляется ряд льгот по налогу на добавленную стоимость в виде полного освобождения от налогообложения оборотов по реализации на территории Республики Беларусь:
- лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь; по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
- медицинских (ветеринарных) услуг, по перечню таких услуг, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
- услуг по уходу за больными, инвалидами, и престарелыми;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учереждениях, по обучению детей и подростков кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;
- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений здравоохранения;
- услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых организациями, фиксируемыми из республиканского либо местных бюджетов;
- услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утвержденных Президентом Республики Беларусь, а также ритуальных и религиозных услуг;
- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие организации;
- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирском транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;
- изделия народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных);
- товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) теми плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала;
- банковских операций по предоставлению кредитов (ссуд),кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций;
- услуг связи, оказываемых физическим лицам по доставке газет и журналов по подписке;
- услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи физическим лицам;
- научно-исследовательских; опытно-технических работ при условии, что эти работы зарегистрированы в государственном реестре в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь;
- услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
- прочих видов товаров и услуг в соответствии с действующим законодательством.
Порядок исчисления налога. Налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) нарастающим итогом с начала года путем умножения налоговой базы на установленную ставку налога и с вычетом предъявленных к зачету сумм.
Уплата НДС производится на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговые органы до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками независимо от того, имеются ли у них обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период или нет.
Со стоимости принятых на учет основных средств и нематериальных активов собственного производства, а также объемов завершенного капитального строительства НДС уплачивается равномерно в течение года в каждом месяце в размере 1/12 исчисленной суммы или полностью.
Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года, по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При больших суммах платежа установлены дополнительные промежуточные сроки уплаты НДС.