Челябинский Юридический Колледж
Юридическое отделение
Кафедра «Налоги и налогообложение»
Допустить к защите
Зав. кафедрой «Налоги и налогообложение»
_______________ Кузнецова А.П.
_________________200_г.
Выпускная квалификационная работа
на тему: «Организация бухгалтерского и налогового учета
основных средств на предприятии»
Выполнил: студент группы 466
Фёдорова К.В.
Руководитель:
преподаватель Стукова Н.С.
Ответственный за нормоконтроль:
_________________________________
(должность, ф.и.о.)
Рецензент:
_________________________________
(должность, звание, ф.и.о.)
Челябинск
2007
Оглавление
Введение 3
Глава 1 Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств5
1.1 Понятие и учет основных средств в целях бухгалтерского учета 5
1.2 Амортизация основных средств 21
1.3 Выбытие основных средств 24
Глава 2 Учет основных средств в целях налогообложения 26
2.1 Понятие основных средств в целях налогообложения на предприятии ООО «Актив» 26
2.2 Аналитические регистры, как одна из основных форм отражения учетной информации в целях налогового учета 40
2.3 Применение аналитических регистров для налогового учета основных средств на предприятии ЗАО «Актив» 48
Заключение 54
Литература 56
Приложения 59
Введение
В развитии экономики и других областей общественной жизни производственная деятельность предприятия играет роль одного из ведущих факторов, потому что это развитие определяется экономическим ростом. В связи с этим проблема поиска путей эффективного управления и учета основных производственных фондов, как основы любого производства, во всей системе приобретает первостепенное значение.
Актуальность работы в том, что современный подход к стратегии развития налогового и бухгалтерского учета заключается в понимании того, что качество учета является самым эффективным средством удовлетворения потребностей предприятия.
Современный период развития России четко обозначил необходимость обновления основных приоритетов в области бухгалтерского, а особенно налогового учета в соответствии с мировыми тенденциями.
Цель: рассмотрение системы налогового и бухгалтерского учета основных средств, а также необходимость в полном понимании принципов и понятий по учету основных средств в целях налогового и бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1 Рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета основных средств.
2 Рассмотреть учет основных средств в целях налогообложения.
3 Исследовать применение аналитических регистров для налогового учета основных средств на предприятии ООО «Актив».
Объектом работы является учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Предметом работы является основное средство.
В данной работе были применены следующие методы исследования:
- сбор информации;
- анализ информационных источников;
- сравнение;
- индукция;
- дедукция;
- графическое представление информации;
- табличное представление информации.
Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные формы к налоговому учету основных средств нашли практическое применение на предприятии ООО «Актив».
Глава 1 Организация бухгалтерского учета основных средств
1.1 Понятие и учет основных средств в целях учета
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 12.12.2005 N 147н), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н) [36].
В связи с тем что в Методические указания N 91н соответствующие поправки не внесены, этот документ должен применяться в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:
1 Использование объекта основных средств в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
2 Использование объекта основных средств в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Из этого можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете нет стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств.
3 В будущем не предполагается перепродажа данного объекта основных средств. Если же организация предполагает перепродать этот объект, то она должна учесть его либо как товар, либо как готовую продукцию.
4 Способность объекта основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Критерии отнесения объектов в состав основных средств изменены с 1 января 2006 г. Прежде всего, это относится к первому условию: объект может использоваться для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно из ПБУ 6/01 исключен п. 2, в соответствии с которым этот стандарт применялся также в отношении доходных вложений в материальные ценности, а п. 5 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно которому основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Таким образом, доходные вложения в материальные ценности с 1 января 2006 г. признаются основными средствами.
Признание доходных вложений в материальные ценности основными средствами влечет налоговые последствия. Доходные вложения в материальные ценности, так же как и прочие объекты основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Согласно Письмам Минфина России от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 и от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36 доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество организаций начиная с расчетов за I квартал 2006 г. вне зависимости от даты принятия имущества к учету (до или после 1 января 2006 г.).
Кроме этого, организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных для предоставления в лизинг, в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Ранее, в Письме от 16.09.2005 N 03-11-04/2/79, Минфин России посчитал невозможным учитывать расходы на приобретаемые предметы лизинга именно на основании того, что предметы лизинга учитывались в бухгалтерском учете не как основные средства.
Для некоммерческих организаций установлены иные условия для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств: достаточно использовать актив в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, он не должен быть предназначен для продажи и должен использоваться в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.
Теперь обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Для отражения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении, предназначен счет 01 "Основные средства".
На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" организации отражают приобретенное имущество, предназначенное исключительно для предоставления по договорам аренды, лизинга или проката.
Все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [26].
Постановлением от 21.01.2003 N 7 Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации (исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения). В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств (см. таблицу 1).
Таблица 1
Формы по учету основных средств.
| Номер формы | Наименование формы |
| ОС-1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| ОС-1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
| ОС-1б | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| ОС-2 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
| ОС-3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
| ОС-4 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
| ОС-4а | Акт о списании автотранспортных средств |
| ОС-4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
| ОС-6 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| ОС-6а | Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств |
| ОС-6б | Инвентарная книга учета объектов основных средств |
| ОС-14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования |
| ОС-15 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж |
| ОС-16 | Акт о выявленных дефектах оборудования |
На практике может возникнуть ситуация, при которой ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит, например в случае, если к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приема-передачи по форме N ОС-1, поскольку такой акт оформляется для принятия к учету основного средства по счету 01 "Основные средства" и для постановки его на баланс, но в нашем случае учет основного средства осуществляется лизингодателем.