Для целей налогообложения некоторые расходы (например, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, проценты по краткосрочным банковским кредитам) относят на себестоимость продукции в пределах законодательно установленных норм, а сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
В Налоговом кодексе (в гл. 25 «Налог на прибыль организаций») определен исчерпывающий состав расходов коммерческих организаций (ст. 254-270).
Планирование расходов на производство и реализации продукции необходимо прежде всего для определения цен на производимую продукцию, соответственно, и размера прибыли от ее реализации.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – денежное выражение затрат организации, связанных с ее производством и реализацией, стоимостная оценка потребленных в ходе этого процесса трудовых, материальных и иных ресурсов.
Следует четко отличать себестоимость единицы продукции и себестоимость всего объема продукции, произведенной за конкретный период. В текущей деятельность первоначально формируется второй показатель, а первый рассчитывается на его основе в ходе анализа. В ряде методов планирования используется обратная последовательность: за основу принимается себестоимость единицы продукции (например, по данным прошлого периода), себестоимость всего объема рассчитывается путем ее умножения на натуральный объем производства.
В финансовом планировании применяются две схемы формирования плановой себестоимости – по элементам затрат и по калькуляционным статьям. В первом случае затраты организации группируются по принципу однородности, независимо от места их возникновения и назначения. Например, элемент материальные расходы должен включать сумму всех расходов как на основные, так и на вспомогательные материалы, как используемые в производстве, так и в управлении, на этапе реализации. Во втором случае, затраты группируются по центрам ответственности (производство конкретного продукта, управление производством в целом, управление организацией, управление продажами), а внутри – по статьям затрат. Например, общехозяйственные расходы могут включать статью вспомогательные материалы и т.п.
Первая схемапланирования затрат (по элементам затрат) выглядит следующим образом.
При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В)
С = Н * В
Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:
С = Сф*(Впл/Вф)
Где: Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;
Впл. – плановый объем выпуска в натуральном выражении;
Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.
Планирование расходов на производство и реализацию продукции осуществляется с помощью сметы, которая составляется на основе производственной программы, а также различных технических, экономических, финансовых норм и нормативов. Чтобы составить смету, требуется рассчитать потребности в сырье, материалах, топливе, энергии, рабочей силе и т.д.
Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затрат на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.
На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материаяоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.
На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.
Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.
Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.
На себестоимость готовой продукции аналогично влияет изменение остатков расходов будущих периодов.
Если входные остатки РБП больше выходных, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.
Если входные остатки РБП меньше выходных, то сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.
Отсюда
Выпуск ГП = Валовые затраты – Изменение сальдо НП – Изменение сальдо по РБП;
Создание резервов предстоящих расходов и платежей увеличивает затраты, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияет на себестоимость, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартальном или помесячном они могут повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.
Таблица 1
Смета затрат на производство и реализацию продукции
| Статья затрат | Всего за год | В т.ч. за 4 кв. |
| 1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)в том числе:сырье и основные материалывспомогательные материалытопливоэнергиязатраты, связанные с использованием природного сырья | ||
| 2. Расходы на оплату труда | ||
| 3. Отчисления на социальные нужды (Единый социальный налог)в том числев Пенсионный фондв Фонд государственного социального страхованияв Фонд обязательного медицинского страхования | ||
| 4. Амортизация основных средств | ||
| 5. Прочие расходы | ||
| 6. Итого затрат (п.1+п.2+п.3+п.4+п.5) | ||
| 7. Списано на непроизводственные счета | ||
| 8. Затраты на валовую продукцию (п.6-п.7) | ||
| 9. Изменение остатков незавершенного производства (НП на начало периода – НП на конец периода) | ||
| 10. Изменение остатков по расходам будущих периодов (РБП на начало периода – РБП на конец периода) | ||
| 11. Производственная себестоимость товарной продукции (п.8 +п.9+п.10) | ||
| 12. Внепроизводственные (коммерческие) расходы | ||
| 13. Управленческие расходы | ||
| 14. Полная себестоимость (п.11+п.12+п.13) |
Вторая схема планирования затрат (по калькуляционным статьям)
Планирование затрат предприятия производится в следующей последовательности (этапы):
1. Определение прямых материальных и трудовых затрат (приходящихся на всю произведенную в периоде продукцию);
2. Определение общепроизводственных расходов
3. Определение себестоимости произведенной продукции с учетом остатков незавершенного производства;
4. Определение общехозяйственных расходов
5. Определение себестоимости проданной продукции с учетом остатков готовой продукции на складе.
6. Определение коммерческих расходов.
7. Определение полной себестоимости проданной продукции.
Себестоимость единицы проданной продукции можно определить путем деления общего объема аналогичных затрат по виду продукции на натуральный объем продаж. Однако это требует предварительного распределения косвенных расходов между видами. При этом следует учитывать, что:
- распределение общепроизводственных затрат производится пропорционально доле вида в общем объеме прямых затрат;
- распределение общехозяйственных затрат производится пропорционально доле вида в себестоимости проданной продукции;
- распределение косвенных коммерческих расходов между видами продукции пропорционально доле вида в общей сумме затрат, рассчитанных на предыдущих этапах (себестоимости проданной продукции и общехозяйственные расходы) или доле в общей выручке от продаж;
Возможны и иные схемы формирования себестоимости единицы продукции.
36. Основные фонды и другие внеоборотные активы организации, источники их формирования и эффективность использования
Понятие и классификация основных фондов. Виды денежной оценки основных фондов