Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле: 1/срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах x 100%.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле 2/срок полезного использования данного объекта в месяцах * 100%. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8, 9, 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из используемых методов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства со сроком использования от 1 до 5 лет в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Применение 3 и 4 (в соответствии с ПБУ6/01)способов допускается в РФ только для целей бухгалтерского учета и контроля за реальными финансовыми результатами деятельности организации.
38. Капитальные вложения источники их финансирования
Согласно федеральному закону № 39-ФЗ от 25.02.99 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и/или иной деятельности в целях получения прибыли и/или достижения иного полезного эффекта.
В целях учета, анализа и планирования инвестиции классифицируются по:
• пообъектам вложения средств – на прямые (реальные) и финансовые (портфельные) инвестиции;
• поформам собственности инвестиционных ресурсов - частные, государственные, совместные инвестиции;
• порегиональному признаку - внутренние и зарубежные;
• попериоду инвестирования - краткосрочные финансовые вложения (инвестирование средств на период до одного года) и долгосрочные финансовые вложения (на период более одного года).
Прямые (реальные, капиталообразующие) инвестиции -это вложения в создание новых и воспроизводство действующих основных фондов (капитальные вложения) и в увеличение необходимых для их функционирования оборотных средств.
Реальные инвестиции осуществляются в следующих основных формах: 1) приобретение целостных имущественных комплексов; 2) новое строительство; 3) реконструкция; 4) модернизация; 5) приобретение отдельных видов материальных и нематериальных активов (обновление или увеличение отдельных видов основных фондов, прирост запасов товарно-материальных ценностей, приобретение новой программной продукции, торговых знаков, патентов, ноу-хау и других нематериальных активов), обеспечивающих расширение объемов и рост эффективности хозяйственной деятельности организации в будущем периоде.
финансовые (портфельные) инвестиции - это вложения капитала в различные финансовые инструменты (главным образом в ценные бумаги), совокупность которых составляет инвестиционный портфель.
Некоторые авторы (Колчина Н.В.) в классифицирует инвестиции по объектам вложения и по участию в инвестиционном процессе.
По объектам вложения выделяются:
Реальные инвестиции – долгосрочные вложения средств в отрасли материального производства;
Финансовые инвестиции – долгосрочные и краткосрочные вложения капитала в различные финансовые инструменты в целях получения дохода;
Капиталообразующие инвестиции – вложения в основной капитал (новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение, приобретение машин, оборудования и т.п);
Портфельные инвестиции – вложение средств в долгосрочные ценные бумаги.
По участию в инвестиционном процессе выделяются:
Прямые инвестиции – осуществляемые юридическими и физическими лицами, владеющими организациями или имеющими право на участие в их управлении. Они подразделяются на взносы в уставный капитал и на приобретение долгосрочных ценных бумаг.
Непрямые инвестиции – осуществляются через финансовых посредников.
Инвестиционная деятельность (совокупность практических действий инвестора по осуществлению инвестиций) регулируется законодательно. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих инвестиционную деятельность, является важным условием реализации государственной инвестиционной политики. Уровень правового регулирования инвестиционной деятельности является одним из важнейших элементов, характеризующих инвестиционную среду, или инвестиционный климат, в государстве.