Выручка от реализации отражается ООО «Аудит-Профи» по строке 010 в сумме 3 040 000 руб., в которую входит выручка от реализации услуг собственного производства в сумме 3 000 000 руб. и выручка от реализации покупных товаров в сумме 40 000 руб. Отдельно указывается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества в сумме 80 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации ООО «Аудит-Профи» за 2008 год составит 3 120 000 руб.
Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, определим, заполнив соответствующее приложение № 2 к листу 02.
Сначала рассчитаем сумму прямых расходов ООО «Аудит-Профи», приходящихся на реализованную в 2008 году продукцию, которые будут отражены организацией по строке 010 приложения № 2. Она составит 1 131 200 руб. (800 000 руб. + 200 000 руб. + 71 200 руб. + 60 000 руб.).
Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управления производством, составляет 0 руб.
По строке 120 кроме суммы ЕСН в размере 65000 руб. записываются также суммы начисленного налога на пользователей автомобильных дорог и налога на имущество в размере 0.
По строке 150 отражается сумма представительских расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
В нашем примере расходы ООО «Аудит-Профи» на оплату труда в 2008 году составили 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль оно сможет учесть представительские расходы в сумме 10 000 руб. (250 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой в размере 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.
Расходы на рекламу готовой продукции в СМИ отражаются по строке 160 в сумме 75 000 руб.
Налог на имущество
В 2008 году ООО «Аудит-Профи» налог на имущество не уплачивало. Т.к. Оно было списано. Приведем пример расчета налога на имущество в 2006 г. (Приложение 5).
По состоянию на 01.01.2007 стоимость основных средств по счету 01 «основные средства» составляет 100 000 руб. По объектам основных средств 12000 руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация 1500 руб. По основным средствам, по которым амортизация не начисляется, срок полезного использования 20 лет. Тогда при линейном способе начисления амортизации годовая норма = 5%, сумма ежемесячного износа = 12000*5% = 600 руб. Организация передала в доверительное управление объект основных средств 100000руб., по которым ежемесячно начисляется амортизация у управляющего в размере 10 000 руб. Все основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в декабре предыдущего года. Амортизация, начисленная до 01.01.2008 г. отсутствует.
2. Расчет среднегодовой стоимости имущества:
2.1. Иср.1кв. = (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04)/(3+1) = 727400/4 = 181850 руб.
2.2. Иср.6 мес. =
= (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04+И01.05+И01.06+И01.07)/(6+1) = 1145900/7 = 103914 руб.
2.3. Иср.9 мес. = (И01.01+И01.02+И01.03+ И01.04+И01.05+ И01.06+И01.07+И01.08+ И01.09+И01.10)/(9+1) = 1455500/10 = 145550 руб.
2.4. Иср.10 мес. = (И01.01+И01.02+И01.03 +И01.04+И01.05+И01.06+ И01.07+И01.08+И01.09+И01.10+И01.11+И01.12+И01.01)/(12+1) = 1686200/13 = 129708 руб.
3. Расчет авансов и суммы налога на имущество:
3.1. Аванс 1 квартала = Иср.1 кв*2,2%/4 = 181850*2,2/4/100 = 1000 руб.
3.2. Аванс 6 месяцев = Иср.6мес*2,2%/4 = 103914*2,2/4/100 = 572 руб.
3.3. Аванс 9 месяцев = Иср.9мес*2,2%*/4 = 145550*2,2/4/100 = 801 руб.
3.4. Налог за год = Иср. За год*2,2/100 = 129708*2,2/100 = 2854 руб.
Таблица 2.6 - Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций
| Показатель | 1 квартал | 6 месяцев | 9 месяцев | год |
| 1. Среднегодовая стоимость имущества | 181850 | 103914 | 145550 | 129708 |
| 2. Сумма авансового платежа за отчетный период, исходя из ¼ ставка 2,2% | 1000 | 572 | 801 | х |
| 3. Перечислено в бюджет нарастающим итогом с начала года | 1000 | 1572 | 2373 | х |
| 4. Сумма налога за налоговый период по ставке 2,2% | х | х | х | 2854 |
| 5. Сумма платежа за налоговый период | х | х | х | 2854 |
Единый социальный налог
Предприятие имеет численность работников 10 чел. За год начислена з\п на сумму 250 тыс. руб., из них доход отдельных работников составил: Соболев – 24 тыс. руб., Воронина – 34 тыс. руб., Ондар – 65 тыс. руб. У остальных работников доходы составили 18,14 тыс. руб.
Единый социальный налог 26% уплачивается:
1. Федеральный бюджет – 20%.
2. Внебюджетные фонды:
фонд социального страхования РФ – 2,9%;
федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;
территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%.
Ставки по налогу и порядок начисления представлены в таблице 2.10.
Таблица 2.7 - Ставки ЕСН для расчета налога
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС | Фонды ОМС | Итого | |
| ФФОМС | ТФОМС | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280000 рублей | 20,0 % | 2,9 % | 1,1 % | 2,0 % | 26,0 % |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 56000 + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 8120 + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 3080 + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 5600 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 72800 + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 81280 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей | 11320 рублей | 5000 рублей | 7200 рублей | 104800 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей |
Расчет налога и налоговая декларация приведены в Приложении 6.
Страховые взносы в ПФР
Суммы взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов, связанных с производством и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ). Отнесение страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию к прочим расходам разъяснено в Письме МНС Российской Федерации от 5 сентября 2003 года №ВГ-6-02/945№ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование включается в состав расходов на дату, когда предприниматель уплатит эти взносы (подпункт 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ). При включении в состав расходов предпринимателей фиксированных страховых платежей при общей системе налогообложения главное - их соответствие общим критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ.
Согласно указанной статье расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для всех организаций независимо от применяемой ими системы налогообложения установлена обязанность представлять декларацию по страховым взносам в ПФР. Декларация подается в налоговый орган по месту регистрации организации-страхователя. За нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании статьей 27 Закона № 167-ФЗ предусмотрены штрафные санкции.
Расчетным периодом по обязательному пенсионному страхованию является календарный год. Он состоит из отчетных периодов — I квартала, полугодия и 9 месяцев. По итогам каждого отчетного периода в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, организация должна представить в налоговую инспекцию расчет по авансовым платежам. По итогам года организация сдает декларацию до 30 марта следующего года. Итак, отчитаться перед ПФР за 2008 год нужно до 30 марта 2009 года включительно.
Организации обязаны уплачивать авансовые платежи ежемесячно в день перечисления средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.
Таблица 2.8 – Заполнение соответствующих строк раздела 2.2 декларации по взносам в ПФР
| Код строки | База для начисления страховых тарифов | Начислено страховых взносов на: | ||||||
| Всего | Из графы 4, в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму | Страховую часть трудовой пенсии | Накопительную часть трудовой пенсии | |||||
| Тариф %/руб. | Сумма, руб. | Тариф %/руб. | Сумма, руб. | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| До 280000 руб. | Для лиц 1966 года рождения и старше | 100 | 120000 | 120 000 | 14 | 16800 | Х | Х |
| Для лиц 1967 года рождения и моложе | 101 | 130 000 | 130 000 | 10 | 13000 | 4 | 5200 | |
| Итого: | 102 | 250 000 | 250 000 | Х | 29800 | Х | 5200 | |
Наиболее привлекательным для рассмотрения альтернативных вариантов налогообложения для ООО «Аудит-Профи» является УСНО.
По всем параметрам ООО «Аудит-Профи» может применять эту систему налогообложения. Численность персонала 15 человек. Объем выручки 3 млн. руб. Тогда как по законодательству он не должен превышать 100000 МРОТ.
Уровень МРОТ (минимальный размер оплаты труда) регламентируется статьей 133 Трудового кодекса РФ.
Минимальный размер оплаты труда устанавливается Правительством РФ и един на всей территории России. По закону МРОТ не может быть ниже прожиточного минимума и одинаков для всех организаций и учреждений, использующих наемный труд.
С первого января 2009 года (01.01.2009 года) установлен уровень МРОТ в размере 4330 рублейи МРОТ для иных целей остался прежним – 100 рублей.