Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя.
Рассмотрим, каково было налоговое бремя ООО «Аудит-Профи» при общей системе налогообложения. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Аудит-Профи» в 2008 г, складывается из ЕСН, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, страховых взносов в ПРФ и равна:
65000+451515+414720+35000 = 966235 руб.
На рисунке 2.4 наглядно представлены обязательные налоговые платежи ООО «Аудит-Профи» в 2008 г.
Величина налогового бремени в 2008 г составила:
966235/3120000 =0,31 руб.
Теперь рассмотрим, за счет чего может сократиться налоговое бремя.
В 2009 г доход ООО «Аудит-Профи» составит 2487 600 руб. По прогнозам, в связи с продолжающимся кризисом деловая активность будет снижаться. Прибыль и уровень рентабельности также снизятся, но при этом могут быть факторы, которые положительно повлияют на рост прибыли.
Рисунок 2.4 - Сумма обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» в 2008 г.
Величина расходов за 2009 год составит 2 135 270 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2008 приведены в таблице 2.11.
Таблица 2.9 - Структура расходов ООО «Аудит-Профи» в 2008-2009 гг., руб.
Наименование показателя | Анализируемый период | Отклонение, +,- | |
2008 г. | 2009 г. (прогноз) | ||
Расходы: | |||
- заработная плата; | 250000 | 300000 | 50000 |
- ЕСН; | 65000 | 0 | -65000 |
- взносы в пенсионный фонд; | 35000 | 39000 | 39000 |
- платежи по аренде офиса; | 158400 | 158400 | 0 |
- обслуживание охранно-пожарной сигнализации; | 7500 | 7500 | 0 |
- услуги связи; | 125000 | 14458 | -110542 |
- расходы на командировки; | 230784 | 27384 | -203400 |
- компенсация за использование личного автомобиля; | 128800 | 28800 | -100000 |
- затраты на канцтовары; | 178850 | 14583 | -199267 |
- техническое обслуживание оргтехники; | 224743 | 7500 | -217243 |
- затраты на обновление электронных баз данных; | 29832 | 9832 | -20000 |
- оплата услуг банка; | 4752 | 4750 | -2 |
- налог на имущество организации | 0 | 0 | 0 |
- НДС по приобретенным товарам и услугам, включаемая в себестоимость | 0 | 66624 | 66624 |
Всего расходов | 1438661 | 678831 | -759830 |
Выручка от реализации | 3120000 | 2 487 600 | -632400 |
НДС | 561600 | 0 | |
Налогооблагаемая прибыль | 1728000 | 1808769 | 80769 |
Налог на прибыль организации, 24 % | 414720 | 0 | |
Единый налог, 15% | 0 | 271315 | 271315,35 |
Чистая прибыль | 1313280 | 1537454 | 224173,65 |
Необходимо отметить, что если страхователь выбрал в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он может в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшить свои доходы на сумму страховых взносов. Другими словами, взносы уменьшают налоговую базу по единому налогу, так как учитываются в составе расходов.
После рассмотрения данных, приведенных в таблице 2.11, можно сделать следующие выводы:
- в результате увеличения налогооблагаемой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2008 г и для исчисления единого налога в 2009 г, произошло сокращение налога, уплачиваемого с прибыли на:
271315-414720 = - 143405 руб.
Это связано с тем, что ставка единого налога меньше ставки налога на прибыль. (Необходимо учесть, что с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль составит 20%);
- явным изменением в структуре выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции. Так сумма НДС, включенная в себестоимость в 2009 г, составила:
66624/2 487 600*100 = 2,7 %.
Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей.
- после того, как изменился налоговый режим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в 2009 г по сравнению с 2008 г. на:
65000-39000 = 46000 руб. И это при том, что в 2009 г. прогнозируется рост заработной платы. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.
Таким образом, изменения, которые могут произойти в величине расходов и налогового бремени, говорят о возможности применения УСНО.
Рассмотрим две альтернативы применения УСНО.
Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем «доход минус расходы» (ставка 15%).
В первой главе было выяснено, что в прогнозном 2009 году существует значительное увеличение доли чистой прибыли в выручке.
Из приведенных данных доля чистой прибыли в объеме выручки в 2009 г. составляет 62,0 %, а в 2008 г то эта величина была равна 42%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 224 174 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.
В 2009 г в ООО «Аудит-Профи» налогооблагаемая прибыль составит 1808769 руб., что на 80769 руб. больше прибыли за 2008г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с уменьшением расходов на 759830 руб. Прирост
Вычетом доходов 2008 г из доходов 2009 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:
2487600 – 3120000 = -632400 руб.
За счет этого прибыль сократилась.
Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.
Так, сумма единого социального налога, уплаченная в 2008 г, составила 650000 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2009 г составят 390 000 руб.
Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г составит 46 000 руб.
Также, уменьшение расходов может быть связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость. Но ООО «Аудит-Профи» данного налога не платит.
В связи с применением УСНО, суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг будут включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.
Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:
-уменьшение расходов на социальные нужды | +46 000 руб. |
-сокращение прочих расходов | +850454 руб. |
-включение суммы НДС в себестоимость | - 66 624 руб. |
-увеличение фонда заработной платы | -50 000 руб. |
-сокращение выручки | -632400 руб. |
Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 3.1. построена столбиковая диаграмма.
Рисунок 3.1 - Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «Аудит-Профи» 2009 г., руб.
Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации, в том числе на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г вследствие перехода ООО «Аудит-Профи» на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы.
Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.
Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов (с 2006 г. применяется только такой объект налогообложения).
Теперь рассчитаем налоговое бремя для прогнозного года:
Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2009 г составили:
39000 +66 624+271315 = 376939 руб.
Величина налогового бремени в 2009 г составит:
376939/2487600 =0,16 руб.
Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на:
0,31-0,15 = 0,15 руб. Т.е. в два раза.
Суммы и структура обязательных налоговых выплат представлена на рисунках 3.2 и 3.3.
Рисунок 3.2 – Сумма обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» в 2009 г. (УСНО при объекте налогообложения «доходы минус расходы»)
Рисунок 3.3 – Структура обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» (УСНО при объекте налогообложения «доходы минус расходы»)
Вариант 2. Объект налогообложения – доход (ставка 6%).