Несмотря на то, что договор лизинга считается заключенным при согласовании сторонами лишь предмета договора, целесообразно как можно полнее отразить в договоре различные вопросы, связанные с заключением и исполнением лизинговой сделки.
В значительной мере от этого будет зависеть правильное использование сторонами своих прав и исполнение возложенных на них обязанностей, что в конечном итоге позволит избежать конфликтных ситуаций и рассмотрение споров в судебных органах.
Во исполнение постановления Правительства РФ от 29.06.95 № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности", Минэкономики РФ подготовило Примерный договор о финансовом лизинге движимого имущества с полной амортизацией (далее - Примерный договор). Этот нормативный акт был утвержден 29.12.95. Несмотря на то, что указанное постановление № 633 уже не действует, положения Примерного договора можно использовать в практической деятельности при составлении договора лизинга. Однако, применяя указанный Примерный договор, необходимо учитывать, что данный договор применяется при лизинге движимого имущества с полной амортизацией. То есть этот документ не распространяется на лизинговые операции, связанные с недвижимым имуществом - зданиями, сооружениями и не распространяется на операции по международному лизингу. Поэтому, используя его положения на практике, необходима корректировка в зависимости от конкретной ситуации.
В преамбуле договора указываются полные наименования сторон договора лизинга, а также должность и фамилия, имя, отчество лица, заключающего договор.
Должностное лицо действует на основании Устава либо доверенности, выданной за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами.
Согласно Закону о лизинге, в соответствии с договором лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Поэтому в Примерном договоре предусматривается, что в соответствии с заявлением лизингополучателя лизингодатель обязуется оплатить и приобрести для последующей передачи в лизинг лизингополучателю выбранное лизингополучателем имущество. В договоре необходимо точно идентифицировать объект, подлежащий сдаче в лизинг, т.е. указать его отличительные признаки: наименование имущества; тип, модель, марку имущества; срок службы; количество единиц имущества; наименование поставщика, номер и дату договора между поставщиком или продавцом имущества и дату договора поставки; срок поставки; стоимость имущества.
Примерный договор закрепляет, что его предметом может быть имущество нескольких наименований, имеющее одинаковый срок службы. При этом в договоре, как рекомендовали его разработчики, должно указываться: всего по лизингу приобретается имущества на определенною сумму, включая транспортные расходы и налог на добавленную стоимость.
Здесь необходимо учитывать одно важное для лизингополучателя обстоятельство. Как правило, и это подтверждается зарубежной и отечественной практикой лизинговых операций, в стоимость лизинга включаются:
расходы, понесенные поставщиком по транспортировке имущества к месту его эксплуатации;
расходы по монтажным и пусконаладочным работам;
расходы по обучению специалистов для работы на оборудовании, сдаваемом в лизинг.
Документооборот в лизинговых сделках выглядит следующим образом:
получение заявки от лизингополучателя;
подготовка заключения о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового процесса;
направление поставщику заказа-наряда;
получение ссуды для проведения лизинговой сделки;
заключение договора о купле-продаже объекта лизинга;
подписание акта о приемке оборудования в эксплуатацию;
заключение лизингового соглашения;
заключение договора о техническом обслуживании передаваемого в лизинг имущества;
заключение договора о страховании объекта лизинга;
выплата лизинговых платежей;
возврат объекта лизинга;
возврат ссуды и выплата процентов.
Лизинговый платеж - эта конечная сумма, которую выплачивает лизингополучатель лизингодателю за предоставляемые ему услуги лизинга.
Лизинговый платеж включает в себя:
1) Амортизация имущества за весь срок действия договора;
2) Компенсация лизингодателю за использованные заемные средства;
3) Комиссия (комиссионное вознаграждение);
4) Оплата дополнительных (вспомогательных) услуг лизингодателя;
5) Стоимость выкупаемого имущества (в случае, если договор лизинга предполагает выкуп).
Лизинговые платежи могут выплачиваться ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно или в определенные договором конкретные числа месяца.
Основная форма платежей по лизингу - денежная, но возможна компенсационная форма в виде продукции и услуг, а также смешанная.
Размер лизинговых платежей:
Лизинговые платежи равными долями;
Уменьшающиеся лизинговые платежи;
Увеличивающиеся лизинговые платежи.
Методы начисления лизинговых платежей:
Фиксированная сумма, при этом общая сумма лизинговых платежей начисляется равными долями на протяжении всего срока действия договора;
Минимальный платеж: общая сумма лизинговых платежей включает амортизацию, оплату используемых лизингодателем кредитных средств, комиссию, оплату дополнительных (вспомогательных) услуг со стороны лизингодателя и т.д. Авансовый метод, при котором на первом этапе происходит выплата лизингодателю лизингополучателем денежной суммы в виде аванса, которая впоследствии при расчете лизинговых платежей вычитается из их общей суммы.
Расчет лизинговых платежей.
Общая сумма лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + KB + ДУ+ НДС,
ЛП - общая сумма лизинговых платежей; АО - величина амортизационных отчислений; ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга; KB - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга; ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга; НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
1. Амортизационные отчисления (АО):
АО = Nам*БС
Где Nам - норма амортизационных отчислений, определяемая при принятии объекта к учету (во многом зависит от срока эксплуатации объекта); БС - стоимость объекта по балансу, непосредственно предмет лизинговой сделки.
2. Компенсация лизингодателю за использованные кредитные средства
ПК (плата за кредит) = КС*ставка по кредиту (%)
КС - кредитные средства, использованные на приобретение объекта лизинга.
КСn= (Осн+Оск) * D
Где КСn- плата за используемые кредитные ресурсы в году n; ОСн, ОСк - остаточная стоимость объекта лизинга на начало года и на его конец. D - доля заемных средств в общей стоимости объекта лизинга.
3. Комиссия (К).
Может рассчитываться либо от балансовой стоимости объекта, либо от его среднегодовой остаточной стоимости
Кn=БС*Ставка К (%)
где Кn- комиссия в году n.
Кn= (Осн+Оск) *Ставка К (%)
Ставка К - ставка по комиссии, рассчитываемая по отношению к той или иной базе
4. Дополнительные (вспомогательные) услуги лизингодателя (ДУ)
ДУn=ДУ1+ДУ2+…+ДУm,
т.е. сумма расходов на оплату каждой из mпредоставляемых лизингополучателю со стороны лизингодателя услуг.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДСn=Вn*Ставка НДС (%)
В - выручка от сделки по договору лизинга в году n.
Вn=АОn+Кn+ПКn+Уn (расчет см. выше)
Пример расчета лизинговых платежей представлен в приложении.
Договор лизинга может предусматривать дальнейший выкуп лизингополучателем объекта лизинга по остаточной стоимости (с дополнительным заключением договора купли-продажи между лизингодателем и лизингополучателем).
Далее приводится расчет эффективности лизинга на примере оборудования стоимостью 12 млн. рублей. Расчеты показывают, что эффективность лизинга по сравнению с покупкой оборудования за счет собственных средств составляет более 3 млн. рублей, по сравнению с приобретением оборудования в кредит - более 1 млн. рублей. Расчет эффективности лизинга позволяет наглядно оценить преимущества финансовой аренды.
Исходные данные: Стоимость оборудования с НДС: 12.000.000 руб. Ставка кредитования: 14%; Ставка налога на прибыль: 24%; Срок полезного использования оборудования: 8 лет; Срок лизингового договора (равен сроку предоставления кредита): 3 года; Авансовый платеж: 10
Приобретение оборудования за счет собственных средств
| Показатели | Платежи | ||||
| единовременно | 1-й год | 2-й год | 3-й год | ||
| 1 | Налог на прибыль (24% балансовой прибыли) | -3.789.473,68 | |||
| 2 | Приобретение оборудования (за счет чистой прибыли) | -12.000.000,00 | |||
| 3 | Возмещение НДС | 1.830.508,47 | |||
| 4 | Выплаты налога на имущество | -186.052,26 | -186.440,67 | -158.474,57 | |
| 5 | Налоговая экономия на амортизации | 254.237,30 | 305.084,76 | 305.084,76 | |
| 6 | Чистый денежный поток (1+2+3+4+5) | -15.789.473,68 | 1.898.693,51 | 118.644,09 | 146.610, 19 |
| 7 | Суммарный чистый денежный поток, направленный на приобретение оборудования (сумма стр.6) | минус 13.625.525,89 | |||
Приобретение оборудования за счет заемных средств