Планирование и прогнозирование доходов бюджетов органов местного самоуправления (стр. 14 из 17)
Спецификой доходов населения является их определенная инерционность в ежегодном и помесячном повышении, т.е. взаимосвязь в динамике показателей предыдущих и последующих периодов, т.к. формирование фонда оплаты труда как любой экономический процесс является инерционным. Кроме этого для каждого следующего года базисным является фонд оплаты труда предыдущего года.
Поэтому, в любом периоде значение прогнозного показателя поступлений подоходного налога с граждан зависит от фактических его показателей предыдущих периодов. Безусловно, что на прогнозные показатели, когда сравнивать их с предыдущими, влияют разные факторы, те, которые действовали в предыдущие периоды, и новые, что проявляется в прогнозном периоде.
При прогнозировании поступлений подоходного налога сначала можно ограничится от действия новых факторов на прогнозный период, и определить тенденцию изменения этого показателя в предыдущих периодах и на прогнозируемый период.
Значение предыдущих периодов принимаются как факторные для расчёта прогнозных показателей.
Такие тенденции определяются с помощью методов статистического моделирования, в отдельности на основании уравнений регрессии, которые описывают взаимосвязь результативных факторов.
Математически зависимость показателя поступлений подоходного налога с граждан ПНt на прогнозируемый период (t) от фактических показателей предыдущих периодов отображается уравнением линейной зависимости, что выражается формулой:
ПНt = А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * ПНt – 2 + … + Ак * ПНt – к, (1)
где t – порядковый номер, период анализа;
к – прогнозируемый период, к =1,2,3…n;
ПНt – фактическое значение показателя подоходного налога с граждан для периода t;
ПНt – к – фактическое значение показателя подоходного налога с граждан в периоде t - k);
А0, А1, А2…Ак – коэффициенты регрессии.
Достаточной точности прогнозов можно достичь, если в расчётах принять, что к = 13. поэтому на практике целесообразно применять модифицированное уравнение:
ПНt = А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * t (2)
Прогнозируемое значение налога на (t + n) период
ПНt + n = А0 + А1 * ПНt + А2 * (t + n), (3)
где n – прогнозируемый период.
Коэффициенты регрессии А0, А1 и А2 находятся по методу наименьших квадратов.
Для оценки величины ошибки прогноза применяются различные методы анализа качества прогнозов, в отдельности абсолютные показатели ошибки. К таким показателям относится средняя относительная ошибка (Кп).
Для среднесрочных прогнозов (1-5 лет) при Кп, меньше, чем 10, полученные прогнозы будут иметь высокую точность; при Кп = (10-20) – хорошее качество; при Кп = (20-50) – удовлетворительное качество; при Кп больше чем 50 – качество неудовлетворительное.
Поэтому, для оценки объективности расчётов по уравнению (3) следует использовать величину среднего относительного линейного уравнения (Кп), которая вычисляется по формуле:
Кп = 1/j
,где ПНt – фактическое значение показателя подоходного налога с граждан на период t;
ПНtp – расчетная величина показателя подоходного налога с граждан на период t.
Для примера расчета используем фактические поступления подоходного налога с граждан, которые приведены выше.
Для выполнения расчетов используем таблицу 19.
С учетом определенных по таблице показателей имеем систему нормальных уравнений:
1) 3А0 + 41,67А1 + 6А2 = 54,29
2) 41,67А0 + 1062,6А1 + 89,25А2 = 792,24
3) 6А0 + 89,25А1 + 14А2 = 121,23
Таблица 19. Расчет показателей для составления прогнозов подоходного налога с граждан
| ПНt - 1 | T | ПНt | t2 | ПНt - 12 | t * ПНt – 1 | t * ПНt | ПНt * ПНt – 1 | ПНtp |
| 11,93 | 1 | 11,9 | 1 | 141,6 | 11,93 | 11,9 | 141,97 | 11,9 |
| 11,90 | 2 | 17,84 | 4 | 318,3 | 23,8 | 35,68 | 212,3 | 13,72 |
| 17,84 | 3 | 24,55 | 9 | 602,7 | 53,52 | 73,65 | 437,97 | 15,53 |
| 41,67 | 6 | 54,29 | 14 | 1062,6 | 89,25 | 121,23 | 792,24 |
ПНt = А0 + А1 * ПНt – 1 + А2 * t = 5,44 + 0,003 * (ПНt – 1) + 6,31 * t
Расчет подоходного налога на 2008 год
ПНt = 5,44 + 0,003 * 17,84 + 6,31 * 3 = 24,42
Для сравнения заметим, что в 2008 году фактически получено 24,55 млн. грн. подоходного налога
Прогноз на 2009 год (п = 1)
ПНt + 1 = 5,44 + 0,003 * 24,54 + 6,31 * 4 = 30,75
Дадим оценку выполненным расчетам:
Кп = 1/3 * 0,2825 * 100 = 9,42%
Поскольку 9,42% меньше, чем 10%, то следует заметить, что прогнозные расчеты пригодны для практического использования.
На практике рассчитанные показатели могут корректироваться с учетом различных факторов. К таким, например, относятся выплата зарплаты во время выборной компании, переход налогоплательщиков на учет в другой район, изменение количества предприятий-налгоплательщиков, изменение количества работающих на предприятиях. Подробнее корректирование прогнозного поступления подоходного налога с граждан на 2009 год указано в пункте 2 на стр. 8. Кроме того, принимаются законодательные акты, например, относительно предоставления льгот по налогообложению доходов граждан и т. д.
Предложенная методика и модель может использоваться местными финансовыми органами для прогнозирования поступлений подоходного налога с граждан.
Анализ мероприятий по укреплению доходной базы бюджета Калининского района
Доходы бюджета формируются относительно законодательства Украины с учетом проведения налоговой реформы, сокращения неэффективно действующих льгот и расширения налоговой базы за счет легализации теневого сектора. При этом должна быть оптимизирована налоговая нагрузка и созданы необходимые условия для защиты отечественного товаропроизводителя.
Планирование доходов бюджетов всех уровней базируется на прогнозных макропоказателях социально-экономического развития и мерах финансового и налогового законодательства.
С целью расширения налоговой базы и обеспечения стабильности доходной части бюджета предусмотреть:
1) исключение неденежных расчетов и прочих форм взаимозачетов в процессе исполнения бюджетов всех уровней;
2) запрет реструктуризации и списания налоговой задолженности субъектов хозяйствования по уплате налогов, сборов (обязательных платежей), а также установить мораторий на предоставление налоговых льгот и отсрочек по уплате налоговых обязательств;
3) снижение объемов просроченной налоговой задолженности по налоговым платежам в бюджет за счет улучшения состояния взимания налогов и неналоговых платежей с использованием современных технологий налогового администрирования;
4) совершенствование системы расчетов предприятий топливно-энергетического комплекса с бюджетом;
5) повышение эффективности приватизации государственного и коммунального имущества, обеспечение приватизации объектов по их реальной рыночной стоимости;
6) четкое определение источников формирования специального фонда бюджета.
Необходимым условием укрепления доходной базы бюджетов всех уровней является принятие Налогового кодекса, проведение на его основе радикальной налоговой реформы. Целью реформы является реализация следующих заданий:
- снижение налогового давления;
- упрощение процедур налогового администрирования;
- надежная защита прав плательщиков налогов.
Предусмотренное Налоговым кодексом, принятым Верховной Радой Украины при первом чтении, снижение налоговой нагрузки должно проводиться поэтапно. Уже в 2009 году должно быть обеспечено:
- сокращение с 39 до 23 количества налогов и сборов (обязательных платежей);
- снижение с 20 до 17% ставки налога на добавленную стоимость;
- снижение с 30 до 25% ставки налога на прибыль предприятий;
- введение новой шкалы ставок налогообложения граждан подоходным налогом на уровне, который не превышает 25%;
- снижение с 30 до 15% ставок налогообложения дивидендов; cокращение размера ставок начислений на фонд оплаты труда, которые направляются в социальные фонды, при сохранении предусмотренных законодательством социальных гарантий;
- усовершенствование практики взимания акцизного сбора, в отдельности в части его администрирования и внедрения индексации ставок с учетом индекса потребительских цен.
В процессе налоговой реформы предусмотрена ликвидация в 2009 году налоговых льгот, которые предоставляются по отраслевому принципу, а также приостановление экономических экспериментов, связанных с льготным налогообложением.
Одновременно должны быть предусмотрены возможности стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности субъектов хозяйственности независимо от того, к какой отрасли они принадлежат, а также освобождение от налогообложения доходов граждан, которые инвестируются в ценные бумаги.
Требуют дальнейшей фискальной поддержки специальные (свободные) экономические зоны, а также территории приоритетного развития и со специальным режимом инвестирования, которые доказали свою возможность привлекать и эффективно осваивать инвестиционные ресурсы, в т.ч. и зарубежные.
Общеизвестно, что налоги являются основным источником поступления доходов во все звенья бюджетной системы. С их ростом связывают перспективы стабилизации в стране. В связи с этим, хотя понятие «налоговые поступления», и «доходы бюджета» не равны, мы считаем целесообразным, рассмотреть вопросы построения налоговой системы Украины и необходимости ее совершенствования, с целью выявления недостатков, повлекших за собой снижение доходной части бюджетов.
Бюджетный кодекс – очень важный и емкий документ. В целом его можно считать прогрессивным, ибо, запутанная система бюджетных расчетов, пересчетов и взаиморасчетов просто обязана быть прозрачной. А данный кодекс, передавая значительную часть расчетов в Казначейство, сильно снижает возможности маневра бюджетными ресурсами на всех уровнях.
Проведенное исследование показало, что для улучшения существующей системы налогообложения в Украине, считается целесообразным принятие ряда неотложных мер, а именно: