- при построении эффективной системы налогообложения необходимо учитывать, что выполнение государством своих функций финансово должно обеспечиваться в достаточной мере, но при этом обязательно должны соблюдаться основные принципы налогообложения;
- уточнение перечня государственных и местных налогов;
- наделение органов местного самоуправления, как минимум одним крупным налоговым источником, использование которого полностью находилось в их компетенции;
- использование единых и стабильных нормативов отчислений от государственных налогов в бюджеты всех уровней;
- принятие решений в области налогообложения должно основываться на учете социально-культурных и психологических особенностей граждан страны;
- уменьшить начисления на фонд оплаты труда, что будет способствовать повышению покупательной способности населения и поощрять работодателей наращивать размеры оплаты;
- прочие меры.
Предлагаемая модель бюджетной системы, при которой должны формироваться государственный и местные бюджеты, должна стать гарантом их самостоятельности и укрепления доходной базы.
Вышестоящий бюджет должен формироваться на основании фиксированных, определенных в абсолютных показателях внесений территорий или, другими словами, фиксированного налога территорий, определенных при помощи установления определенных процентов отчислений от общегосударственных налогов, которые устанавливаются вышестоящим бюджетом для нижестоящего. Для этого нам необходимо определить такой показатель, как налогоспособность территорий и понятие собственных и переданных доходов территорий. Показатель налогоспособности используется в практике многих зарубежных стран и является важным показателем финансовой автономии.
Если территория имеет коэффициент налогоспособности меньше, чем 1, эта территория получает финансовую помощь в процессе финансового выравнивания; если этот коэффициент больше 1, территория является финансовым донором, учитывая при этом уровень расходов, который необходимо провести с бюджетов территории. Т.е. финансовое выравнивание проводится по двум направлениям: первый – выравнивание доходов; второй – выравнивание расходов.
Что касается прогнозных собственных доходов местных бюджетов, то согласно действующему законодательству собственные доходы – местные налоги и сборы и переданные определенному бюджету закрепленные и регулирующие общегосударственные налоги, которые остаются в бюджетах относительно утвержденных для этого бюджета процентов отчислений, а также дотации и субвенции. В нашем случае прогнозные собственные доходы – это все доходы, которые формируются на территории, подведомственной определенному местному органу власти, и включают в себя весь контингент общегосударственных закрепленных и регулирующих налогов, а переданные – это дотации и субвенции с вышестоящих бюджетов бюджетам территорий.
Определив сумму средств, которая должна поступить с бюджета области для сбалансирования государственного бюджета, устанавливаем абсолютную величину внесений в госбюджет для каждой области в размере, пропорциональном ее налогоспособности. Аналогично должны формироваться областные, районные и прочие бюджеты.
Вышестоящий бюджет будет формироваться за счет отчислений нижестоящего бюджета и дотаций с вышестоящего, а нормативы отчислений от общегосударственных налогов и сборов будут выполнять совсем другую функцию, чем они выполняют сегодня. Они будут служить инструментом определения размера фиксированного взноса территории и будут определяться на основании уровня налогоспособности каждой территории и его корректирования относительно ежегодных изменений в налоговой системе страны и экономике регионов. Это и будет главным критерием установления размера нормативных отчислений от общегосударственных налогов для каждого местного бюджета.
Нормативы отчислений будут обслуживать единое задание – обеспечение поступлений определенной в абсолютном измерении суммы средств от нижестоящего бюджета - вышестоящему. Величина этой суммы должна обеспечить объективность, стабильность в установлении процентов отчислений от общегосударственных налогов, финансовую автономию местных органов самоуправления.
Для обеспечения равномерного развития территорий громад и равномерной бюджетной обеспеченности сумма средств, которая определяется как разница между величиной контингента налоговых поступлений и суммой средств, которые переданы по процентам отчислений от общегосударственных налогов в вышестоящий бюджет, т.е. суммой фиксированного взноса территории, а также суммой средств, необходимых для обеспечения единого, среднего в стране уровня бюджетных расходов, будет устанавливать величину бюджетных отчислений из территорий громад или необходимой дотации этой территории, если эта сумма будет определена с отрицательным знаком. При этом отчисление средств и начисление дотаций должно проводиться из субвенционных фондов, которые необходимо создать при районных, областных и государственном бюджетах. Выведение дотаций в субвенционный фонд даст нам возможность предоставлять дотации независимо от исполнения вышестоящего бюджета, обеспечит объективность в их поступлении. При таком механизме определения необходимой дотации или изымания излишков доходов бюджетное выравнивание будет переведено на четкие, единые для всех, бескомпромиссные, объективные показатели.
Расходы на дотацию областям должны быть извлечены с расходов госбюджета. Аналогично расходы на дотацию районным бюджетам должны быть извлечены с расходов областного бюджета.
Это первоочередные перечисления с поквартальной и помесячной разбивкой, которые должны иметь первоочередной и обязательный характер и не должны зависеть от состояния исполнения собственного бюджета. Вместе с этим излишки собственных доходов, которые остаются на территории административного района или территории, т.е. их превышение после отчислений в вышестоящий бюджет сверх среднего уровня расходов, будут устанавливать сумму поступлений в субвенционный фонд вышестоящего бюджета, из которого будут поступать дотации тем районам, в которых после отчисления в областной бюджет и расчета собственных расходов местных бюджетов района не будет достаточно средств, которые остаются на территории района для осуществления этих расходов.
С целью исполнения плана поступлений в субвенционный фонд можно установить порядок, по которому Советом высшего административного уровня оставлять возможность блокировать счета советов нижнего уровня при неисполнении плана отчислений в эти фонды.
Переход к предложенному методу установления размера ставок процентных отчислений от общегосударственных налогов и сборов, по которому будут формироваться местные бюджеты, будут устанавливаться проценты отчислений от общегосударственных налогов и сборов на основании объективно определенных размеров абсолютных сумм взносов территорий в вышестоящий бюджет и дотаций из субвенционных фондов при вышестоящих бюджетах для сбалансирования нижестоящих бюджетов, является главным фактором укрепления местных бюджетов и всей бюджетной системы. Отсутствие предложенной модели бюджетной системы и метода установления размера отчислений от общегосударственных налогов и сборов для нижестоящего бюджета при формировании местных бюджетов является на сегодня главной причиной финансовой слабости и несамостоятельности местных бюджетов в Украине.
Далее мы рассмотрим мероприятия Калининского района г.Донецка по выполнению прогнозных заданий мобилизации поступлений в бюджет в 2008-2009 годах. На основании анализа данных мероприятий можно определить ожидаемые результаты. Нагляднее эти мероприятия, их анализ, а также ожидаемые результаты от выполнения мероприятий по укреплению доходной базы бюджета можно увидеть в таблице 20.
Таблица 20. Мероприятия по укреплению доходной базы бюджета Калининского района г.Донецка
| № п/п | Содержание мероприятий | Ожидаемые результаты |
| 1. | Проведение сверок плательщиков платы за землю с Городским управлением земельных ресурсов. | Увеличение объекта налогообложения, получение дополнительно 10,0тыс.грн. платы за землю. |
| 2. | Систематически проводить проверки рынков района по вопросам полноты и своевременности перечисления рыночного сбора. | Дополнительная мобилизация средств – 2,0тыс.грн. ежемесячно. |
| 3. | Проведение инвентаризации плательщиков налога с рекламы; платы за разрешение на размещение объектов торговли. | Расширение налогового поля, дополнительные поступления денежных средств в бюджет – 2,0тыс.грн. ежемесячно. |
| 4. | Проведение заседаний районной временной комиссии по заслушиванию руководителей предприятий, имеющих задолженность по местным, ресурсным и неналоговым платежам. | Погашение задолженности по местным, ресурсным и неналоговым платежам на 1,0тыс.грн. ежемесячно. |
| 5. | Обеспечение выполнения нормативов сокращения вновь созданной налоговой задолженности по администрируемым налогам. | Сокращение налоговой задолженности, дополнительная мобилизация в сумме 300,0тыс.грн. |
| 6. | В условиях действия ЗУ от 21.12.2007 г. №2181-111 «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов…» с целью обеспечения максимального поступления платежей в бюджеты в установленные сроки, регулярно проводить с плательщиками разъяснительную работу о необходимости добровольной первоочередной уплаты налогов. | Обеспечение выполнения прогнозных заданий. |
| 7. | Организовать полное взыскание надлежащих к уплате сумм госпошлины в государственный бюджет на основании данных инвентаризации Приказов Хозяйственных судов. | Обеспечение выполнения прогнозных заданий по госпошлине. |
| 8. | Проводить более тщательный отбор СПД для проверок соблюдения норм ЗУ «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг». | Повышение эффективности контрольно-проверочной работы. Доначисление в размере 45,0тыс.грн. ежеквартально. |
| 9. | Активизировать работу в направлении поиска дополнительных источников мобилизации, в том числе по привлечению к налогообложению физических лиц, которые получают доходы за пределами таможенных границ Украины. | Расширение базы налогообложения, дополнительное поступление подоходного налога в сумме 20,0тыс.грн. |
| 10. | Активизировать работу по выявлению фактов укрытия и отмывания доходов субъектами предпринимательской деятельности - физ.лицами за предоставление услуг нематериального характера (поиск потребителей, выполнение проектно-исследовательских работ, выполнение разного рода иных услуг). | Расширение базы налогообложения, дополнительное поступление подоходного налога в сумме 10,0тыс.грн. |
| 11. | Осуществлять анализ данных ф.10 управления статистики по задолженности предприятий по заработной плате с целью увеличения поступлений в бюджет подоходного налога с граждан. | Дополнительные поступления денежных средств в бюджет на 100,0тыс.грн. |
| 12. | Организация работы по погашению налоговой задолженности в сумме до 1000 гривен. | Снижение налоговой задолженности в сумме 10,0тыс.грн. |
| 13. | Реализация имущества предприятий, находящегося в налоговом залоге. | Дополнительные поступления денежных средств в бюджет в сумме 500,0тыс.грн. |
| 14. | Подготовка пакета документов для передачи в Хозяйственный суд Донецкой области о признании должников банкротами. | Снижение налоговой задолженности в сумме 1,0млн.грн. |
| 15. | Изъятие наличных средств в соответствии Указом Президента Украины от 01.08.98г. №167 «О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетом и государственными целевыми фондами» и Постановлениями КМУ от 22.08.98г. №940 «Об утверждении порядка изъятия наличных средств у налогоплательщика, который имеет налоговую задолженность». | Дополнительная мобилизация и погашение налоговой задолженности на 200,0тыс.грн. |
| 16. | Осуществление анализа денежных и товарных потоков предприятий, с использованием непрямых методов контроля. | Дополнительные поступления денежных средств в бюджет в сумме 100,0тыс.грн. |
| 17. | Формирование списков предприятий не выплачивающих з/п и не перечисляющих подоходный налог в бюджет, но уплачивающих др. налоги. | Дополнительное поступление подоходного налога на 1,0тыс.грн. |
| 18. | Формирование списка предприятий, имеющих расхождения по уплате подоходного налога по отчету 8 ДР и по форме 15 и передача этой информации в отдел контроля за поступлением подоходного налога. | Дополнительное поступление подоходного налога на 1,0тыс.грн. |
| 19. | Формирование списка жителей Калининского района, имеющих не одно основное место работы и передача этой информации в отдел контроля за поступлением подоходного налога. | Дополнительное поступление подоходного налога в сумме 10,0тыс.грн. и контроль за правильностью уплаты подоходного налога. |
| 20. | Формирование списка предприятий, выплачивающих зарплату ниже минимальной. | Увеличение поступлений подоходного налога на 1,5тыс.грн. |
| 21. | Анализ начисленных сумм в сравнении с предыдущими периодами. Подготовка информации для анализа налоговой задолженности и результатов финансово-хозяйственной деятельности СПД, анализ уплаты налогов в бюджет, подготовка сведений о предоставлении отчетности предприятиями и о начисленных суммах, предоставление информации для контроля за возмещением НДС и структуре переплат. | Расширение базы налогообложения по всем налогам и неналоговым платежам. |
| 22. | Проведение рейдовой работы на рынках Калининского района и проверка транспортных средств. Совместно с ОГРФЛ проведение работы по выявлению не задекларированных источников доходов. | Выявление граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без госрегистрации. |
| 23. | Проведение рейдовой работы по выявлению граждан, торгующих на рынках без одноразового патента. | Дополнительное поступление в бюджет налога на промысел в сумме 0,3тыс.грн. ежемесячно. |
| 24. | Проведение разъяснительной работы по вопросу своевременности уплаты авансовых платежей и погашение задолженности по налогу с владельцев транспортных средств. Используя данные ГАИ и Облавтодора, Горкомфлотинспекции Украины, провести мероприятия по выявлению граждан, которые имеют в собственности престижные автомобили, летательные аппараты, яхты с целью своевременного взыскания налогов с владельцев транспортных средств. | Повышение ответственности плательщиков за своевременность и полноту уплаты налога. Поступление в бюджет 30,0тыс.грн. |
| 25. | Анализ поступлений подоходного налога от предприятий – крупных плательщиков подоходного налога, перечисляющих данного налога свыше 5,0тыс.грн. | Выяснение причин не выплаты заработной платы в случае снижения поступления подоходного налога, расширение базы налогообложения. |
| 26. | Проведение заседаний комиссии совместно с РИК Калининского района г.Донецка и руководителями предприятий, не начисляющих и не выплачивающих заработную плату, а также имеющих большую задолженность по подоходному налогу. | Повышение ответственности плательщиков за своевременность и полноту выплаты заработной платы и подоходного налога. |
| 27. | Предъявление платежных требований к расчетным счетам недоимщиков. | Дополнительная мобилизация в сумме 100,0тыс.грн. |
| 28. | Проведение консультаций с юридическими и физическими лицами по вопросам налогообложения, добровольной и своевременной уплаты налогов в бюджет, проведение массово-разъяснительной работы в средствах массовой информации (радио, телевидение, публикация статей на налоговую тематику). | Информирование налогоплательщиков по изменениям в налоговом законодательстве. |
| 29. | Совместно с РИК Калининского района г.Донецка еженедельно проводить заседание по вопросу своевременности выплаты заработной платы, привлекая предприятия, имеющие задолженность по заработной плате. | Ликвидация задолженности по заработной плате в сумме 10,0тыс.грн. ежеквартально. |
| 30. | Предприятиям, имеющим задолженность по зарплате, направлять письма-предупреждения об административной и уголовной ответственности руководителей в случае наличия задолженности в соответствии с Указом Президента Украины от 7.05.2008 г. «О неотложных мерах по ускорению погашения задолженности по заработной плате». | Ликвидация задолженности по заработной плате в сумме 10,0тыс.грн. ежеквартально. |
| 31. | Совместно с прокуратурой и налоговой милицией производить проверки предприятий, которые ежемесячно увеличивают задолженность по зарплате и уклоняются от ее своевременной выплаты. | Ликвидация задолженности по заработной плате в сумме 5,0тыс.грн. ежеквартально. |
| 32. | В прокуратуру Калининского района направлять письма с просьбой оказать воздействие на руководителей предприятий, имеющих наибольшую задолженность по зарплате в районе, с указанием им на нарушение ЗУ от 24.03.2009г. №108/95 ВР «Об оплате труда». | Ликвидация задолженности по заработной плате. |
| 33. | В центр занятости Калининского района г.Донецка направлять письма-информацию с просьбой включения в график проверок предприятий, не выплачивающих зарплату в течение всего года. | Ликвидация задолженности по заработной плате. |
Подводя итоги вышеизложенному, можно утверждать, что преодоление неупорядоченности бюджетных и налоговых отношений на всех уровнях мыслимо лишь на путях выработки согласованных, взаимоприемлемых и властных решений всех заинтересованных сторон, достижение их консенсуса по наиболее важным и критическим проблемам. А значит, назрела необходимость выработки согласованной бюджетно-налоговой политики Украины на всех уровнях государственного устройства.