Законность — непременное соблюдение правовых норм действующего законодательства. Все участники действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан.
Объективность — правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля.
Профессиональная компетентность — наличие специальной профессиональной подготовки, необходимой для эффективного выполнения контрольных функций.
Независимость — недопустимость какого-либо силового, материального или морального воздействия на субъект контроля.
Оперативность — своевременность выявления отклонений от заданного, их причин и виновников, а также оперативность в исправлении допущенных отрицательных результатов и обеспечение возмещения нанесенного материального ущерба.
Комплексность — рассмотрение всех сторон объекта контроля и всей системы его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.
Доказательность — точность, объективность и полнота выявления отклонений от заданного, а также их причин и виновников.
Гласность и конфиденциальность — доведение результатов до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях — до средств массовой информации. Соблюдение коммерческой тайны.
Соблюдение профессиональной этики — компетентность, добросовестность и т.д.
для понимания сущности налогового контроля, наряду с основными принципами, важное значение имеет определение его целей и задач.
Основными задачами налогового контроля являются:
1. Анализ установленных норм по налогообложению.
2. Выявление противоречий на всех стадиях общественного воспроизводства.
З. Обеспечение своевременного и надежного регулирования выявленных противоречий.
4. Обеспечение достоверной информацией по налогообложению на всех уровнях управления экономикой.
Цель налогового контроля — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.
Функции налогового контроля вытекают из его роли в управлении экономикой и определяются нормативно-правовой базой:
1. Выявление отклонений. Включает в себя широкий спектр деятельности. Это — установление отклонений в исполнении установленных норм, регулирующих вопросы налогообложения.
2. Анализ причин отклонений. Предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление, ответственных за отклонение.
З. Корректировка. Разработка предложений по устранению Выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения
бюджетов, а также финансово-хозяйственной деятельности.
4. Предупреждение. Выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий.
5. Угроза наказания. Направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.
Таким образом, налоговый контроль помогает вскрывать, устанавливать причины, а также предупреждать и пресекать отклонения от правовых норм в области налогообложения.
В системе налогового контроля применяются его различные виды в зависимости от целей и субъектов контроля.
Основными видами налогового контроля являются внешний и внутренний контроль.
Внешний налоговый контроль осуществляется субъектами, организационно и функционально независимыми в своей деятельности от объекта контроля.
Основными целями внешнего налогового контроля являются:
вскрытие отклонений от принятых стандартов;
выявление и установление нарушений правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;
привлечение виновных к ответственности и получение компенсаций за причиненный ущерб;
осуществление мероприятий по предотвращению или сокращению нарушений в будущем.
Внутренний налоговый контроль осуществляется организационно-структурными подразделениями, службами и сотрудниками самого налогоплательщика.
Основными целями внутреннего налогового контроля является обеспечение:
соблюдения требований законодательства по налогообложению
правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;
законной минимизации налогообложения финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
В зависимости от времени осуществления контроля различают:
предварительный — контрольные мероприятия субъектов до совершения операции объектом контроля, а также проверка административных и финансовых документов, проводимая до получения информации об имевших место нарушениях;
текущий — контрольные мероприятия субъектов в процессе совершения операции объектом контроля;
последующий — контрольные мероприятия субъектов после совершения операции объектом контроля и ее документирования
оперативный — контрольные мероприятия субъектов в процессе текущей операционной деятельности объекта контроля;
периодический — проверка субъектами определенного периода деятельности объекта контроля.
В зависимости от уровня управления различают:
государственный — контроль налогообложения, осуществляемый в конкретном государстве;
отраслевой — контроль налогообложения, осуществляемый в конкретной отрасли;
региональный — контроль налогообложения, осуществляемый в конкретном регионе;
аудит налогообложения — контроль налогообложения, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и аудиторами.
2. Составление общего плана и программы аудита налогообложения
2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Аудиторская организация и аудитор обязаны организовывать аудит налогообложения таким образом, чтобы он соответствовал требованиям нормативно-правового регулирования и обеспечивал надежную уверенность в достоверности подтверждаемой информации.
Необходимо рассматривать:
порядок организации аудита налогообложения согласно специальному аудиторскому заданию;
порядок организации аудита налогообложения раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица по расчетам с бюджетом.
Порядок организации аудита налогообложения определяется исходя из:
1) требований нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности;
2) специфических особенностей организации деятельности аудируемого лица;
3) длительности сотрудничества аудиторской организации с аудируемым лицом;
4) особенностей обработки финансово-экономической информации у аудируемого лица;
5) наличия у аудиторской организации необходимых ресурсов на проведение аудита;
6) распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками аудиторской организации, участвующих в аудите.
Организацию аудита налогообложения осуществляют руководители аудиторской организации и руководители аудиторской проверки, которая включает в себя следующие процедуры (рис.).
1. Подготовка и планирование аудита налогообложения.
2. Проверка по существу.
3. Заключительные процедуры.
Однако разделение на последовательные этапы в большей степени связано с логикой выполняемых процедур, а не их обособленностью. Работы, отнесенные к отдельным этапам, выполняются, как правило, на протяжении нескольких этапов. Так, планирование аудита налогообложения начинается на подготовительном этапе, а завершается в процессе обобщения результатов проверки и осуществления мероприятий по подготовке и составлению письменной информации (отчета) аудита руководству аудируемого лица.
В связи с этим определенные этапы могут повторяться до тех пор, пока не будут достигнуты цели аудита налогообложения. (Приложение 4)
2.2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита налогообложения
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской Деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Под «системой бухгалтерского учета» в стандарте понимают порядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документально-° Учета всех хозяйственных операций.
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.
Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие: