В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова: большая у лиц с незначительными доходами, меньшая -у более богатых.
Регрессивное налогообложение возникло в России с принятием НК РФ и начало действовать с 2001г. в отношении одного налога – ЕСН. По данному налогу ставка уменьшается по мере возрастания размера денежных выплат и других форм компенсаций работникам организации. Введение регрессивных ставок было вызвано необходимостью стимулирования работодателей в части реального отражения производимых работникам выплат и ликвидации, получивших широкое распространение в стране теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам.
По регрессивному методу строится шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины. Это объясняется тем, что большая сумма пошлины может стать существенным препятствием для реализации конституционного права на судебную защиту, что недопустимо. При незначительных же суммах исковых требований высокий процент пошлины может остановить истца от предъявления незаконных или необоснованных требований.
В российской налоговой системе преимущественно устанавливаются и применяются пропорциональные ставки налогообложения. При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает налог. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, таможенной пошлины. Налогообложение прибыли юридических лиц также осуществляется на пропорциональной основе. Принцип пропорционального налогообложения был окончательно закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства: «Из идеи равенства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, равномерное разверстывание налогов между всеми плательщиками, сообразно средствам каждого, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего имущества государству»[16]. Хотя некоторые считали, что идея равенства должна вести к установлению равного налогообложения, большинство все же соглашалось с тем, что налоги должны уплачиваться по средствам каждого, сообразно экономическим возможностям, платежеспособности. Платежеспособность определялась в то время доходами лица.
Разновидностью пропорциональной системы налогообложения является специфическая для российской налоговой системы форма ставки налога – кратная минимальному размеру оплаты труда. Подобные ставки применяются по двум налогам – на игорный бизнес и по налогу на имущество физических лиц в части обложения движимого имущества.
В зависимости от назначения налоги в налоговой системе РФ подразделяются на общие (обезличенные) и специальные (целевые). Отличительной особенностью общих налогов является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Примером специального налога может служить ЕСН, поступления от которого зачисляются не только в федеральный бюджет, но и во внебюджетные государственные социальные фонды. При этом ставка ЕСН, учитывая его целевой характер, предусматривает его распределение как в федеральный бюджет, так и по каждому фонду – Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).
По своему внутреннему содержанию, налоговая система, представляет собой совокупность предусмотренных в налоговом законодательстве - налогов, пошлин, сборов и пр., принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления посредством налоговых органов налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
В рыночной экономике хорошо отлаженная налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей. Основное предназначение налоговой системы – своевременное и полное формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов, за счет налоговых поступлений, являющихся их главным доходным источником.
Действующая российская налоговая система, по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей, по размеру налоговых ставок, в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, применяемым в странах с рыночной экономикой, хотя и имеет свои специфические черты, обусловленные, как отсутствием опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, так особенностями экономического и политического устройства РФ. При этом в Российской Федерации используется смешанная модель системы налогов, в которой, несмотря на фактическое доминирование прямых налогов, из года в год наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов.
1. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 " Об основах налоговой системы, в Российской Федерации " (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2004) // "Ведомости СНД и ВС РФ". – 1992. - № 11.- ст. 527.
2. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (c изм. и доп. на 29 мая 2002 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г. - № 15. - ст. 492
3. Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1// Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР.-1992.-Nв42 -Ст.2319.
4. Федеральный закон от 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О недрах»//Собрание законодательства Российской Федерации,- 1995.-№ 10.-Ст. 823.
5. Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине»//Собрание законодательства Российской Федерации.- 1996.-№ 1.-Ст. 19 (с изменениями и дополнениями).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // "Российская газета" от 6 августа 1998 г.
Литература
7. Грачева Е.Ю. Налоговое право. Вопросы и ответы: Учебное пособие. - М. ИНФРА-М 2005.
8. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2006. – 369 с
9. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.- М.: Манускрипт, 1999.
10. Курс переходной экономики: Учебник для вузов / Под ред. Л.И. Абалкина. М.: Финстатинформ, 1997. – 589с.
11. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки.-Петроград, 1919
12. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. /Под ред. Толкушина А.В. – М: Юристъ. 2006.
13. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элемент налоговой системы // Государство и право 2003 .- №3. - с. 92-95
14. Самохвалов А., Куникеев Б. Налоги в России // Свободная мысль.- 2002. -№ 9. - с. 9-20
15. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник /Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П.Морозов. - М., 2006. - 511с.
16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 4-е изд. – М. ИНФРА-М. 2006. – 575 с.
Материалы ИНТЕРНЕТ
17. Воронин Ю. Налоговая система России и экономическая политика /http://www.rau.su/observer/N10-12_96/10-12_12.HTM
18. Пансков В.Г. О налоговой системе России / http://www.mediatext.ru/docs/12782
[1] Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 " Об основах налоговой системы, в Российской Федерации " (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2004) // "Ведомости СНД и ВС РФ". – 1992. - № 11.- ст. 527.
[2] см: ПансковВ.Г. О налоговой системе России// «Федеральный справочник»http://www.mediatext.ru/docs/12782
[3] Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (c изм. и доп. на 29 мая 2002 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г. - № 15. - ст. 492
[4] См: Пансков В.Г. О налоговой системе России// «Федеральный справочник»http://www.mediatext.ru/docs/12782
[5] См: Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. /Под ред. Толкушина А.В. – М: Юристъ. 2006.
[6] Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине»//Собрание законодательства Российской Федерации.— 1996.— № 1.— Ст. 19 (с изменениями и дополнениями).
[7] Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1//Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР.— 1992.— Nв42—Ст.2319.
[8]Указанные налоги отличаются не тем, в бюджет какого уровня они поступают, а по тому, какой уровень власти устанавливает непосредственно сам налог.
[9] КозыринА.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.— М.: Манускрипт, 1999.—С. 32.
[10] Федеральный закон от 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О недрах»//Собрание законодательства Российской Федерации,— 1995.— № 10.— Ст. 823.
[11] См: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.-М.: Манускрипт, 1999.
[12]Курс переходной экономики: Учебник/ Под ред. Л.И. Абалкина. М.: Финстатинформ, 1997. С. 367.
[13] Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элемент налоговой системы // Государство и право.- 2003.- №3 с. 92-95
[14] см: Пансков В.Г. О налоговой системе России// «Федеральный справочник»http://www.mediatext.ru/docs/12782
[15]см: Самохвалов А., Куникеев Б. Налоги в России // Свободная мысль.- 2002. -№ 9. -с. 9-20
[16] Кулишер И.М. Очерки финансовой науки.— Петроград, 1919—С. 186.