Цель составления плана затрат на производство при использовании любого метода – исчисление себестоимости производимой, а в последующем – полной себестоимости реализуемой продукции. Очередность плановых расчетов, связанных с определением полной себестоимости реализуемой продукции, при калькуляционном методе следующая.
1. Составляют план (смету) производственных расходов растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств. Для этого используют соответствующие таблицы внутрифирменного бизнес-плана. По каждому виду продукции и отрасли производства затраты подсчитывают путем суммирования экономических элементов затрат. Для расчета издержек по каждому элементу применяют нормы (высева семян, расхода топливно-смазочных материалов и т. п.), тарифы (оплата труда, отчислений на социальные нужды) и т. п. На основе этих затрат и объемов выпуска продукции исчисляют производственную себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
2. Составляют план (смету) затрат незавершенного производства по отраслям незавершенного производства по отраслям на конец планируемого года. Его сопоставление с фактическими затратами незавершенного производства на начало года позволяет определить их прирост или снижение за год.
3. Составляют смету расходов будущих периодов, позволяющих рассчитывать их рост или снижение за год.
4. Определяют производственную себестоимость общего выпуска продукции в планируемом году. В этой оценке (по производственной себестоимости) продукцию используют во внутрихозяйственном обороте.
5. Рассчитывают общую величину производственных затрат, приходящуюся на реализуемую продукцию. Необходимость отдельного расчета обусловлена тем, что в планируемом году могут продаваться товарные остатки, перешедшие с прошлых лет, часть товарного выпуска планируемого периода остается нереализованной.
6. Исчисляют расходы по реализации продукции. Используют метод прямого счета (сложение плановой заработной платы лиц, выполняющих указанную работу, отчислений на социальные нужды, амортизации, представительских расходов и т. д.) или упрощенный метод - по опыту прошлого года (путем умножения фактических расходов по реализации в отчетном году на коэффициент роста или снижения объема продаж в планируемом году по сравнению с отчетным).
7. Определяют полную себестоимость реализуемой продукции (общей суммой и в расчете на единицу продукции) путем суммирования производственной себестоимости реализуемой продукции и расходов на ее продажу. Умножив себестоимость единицы на количество реализуемой продукции за определенный период времени (по каналу реализации), можно определить полную себестоимость реализуемой продукции за месяц, квартал, год, а также по каналам реализации.
Себестоимость реализуемой продукции, как правило, не зависит от направлений сбыта. Но при постоянном выпуске и реализации продукции (молоко, яйцо, мясо) она различна по периодам года. Поэтому для расчета прибыли за месяц (квартал) необходимо ежемесячно исчислять производственную и полную себестоимость постоянно производимой и реализуемой продукции. Для этого можно использовать разные приемы: индексацию отдельных элементов затрат (материалов, оплаты труда и т. п.) на разные темпы их удорожания или индексацию производственной себестоимости единицы продукции на средний темп инфляции за соответствующий период.
В настоящее время широко используют рыночный подход к планированию затрат, приходящихся на возможный объем. В этом случае прогнозирование объемов выпуска продукции и затрат осуществляют на основе спроса на товар: прежде всего принимают в расчет емкость рынка, а затем изменение производственной мощности с учетом возможности.
Объектами планирования в этом случае становятся: переменные издержки на единицу и весь объем производимой продукции, т. е. используется расчет "урезанной" себестоимости, и фиксированные (постоянные) издержки на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
На этом объем выпуска продукции рассчитывают переменные затраты. Для этого, как и при традиционно подходе к планированию, используют нормы расхода сырья и других материальных ресурсов на единицу продукции, тарифы заработной платы, отчислений на социальные нужды и т. п.
При использовании индикативного метода (опираясь на данные прошлого года) фактический размер переменных издержек отчетного периода корректируют на коэффициент изменения плана производства продукции по сравнению с прошлым годом.
Урезанную себестоимость выпускаемой продукции рассчитывают путем деления общей суммы прямых переменных и прямых постоянных затрат на количество выпускаемой продукции.
Традиционным методом калькулирования на отечественных предприятиях является метод полной стоимости, который в международной практике принято называть эмпирическим. Суть его заключается в том, что прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные – пропорционально выбранной базе распределения, которая при свободе выбора определяется, как правило, опытным путем.
Методы измерения полной себестоимости основаны на применении ряда способов исчисления всех затрат предприятия, имевших место в течение отчетного периода.
К ним относятся (выделим основные методы расчета себестоимости, используемые при калькуляции полной себестоимости):
1. Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы единицы продукции на количество выработанной продукции.
2. Расчетно-аналитический метод калькулирования себестоимости предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, установленному в отрасли [6, С. 184].
Следующий вариант прогнозирования затрат на производство и реализацию основан на использовании метода операционного бюджетирование. Бюджет продаж позволяет определить количество производимой продукции, а также размер производственных запасов и товаров, переходящих на следующий год, а бюджет производства (объем выпуска) на общую сумму переменных и фиксированных затрат на производство, а затем и полную (коммерческую) себестоимость продукции. Операционное бюджетирование финансовых результатов состоит их одиннадцати самостоятельных бюджетов. Семь из них отражают планирование затрат на производство и реализацию продукции.
Среди рыночных методов популярен также метод планирования затрат, называемый "процент продаж". При этом предполагают, что хозяйствующий субъект постоянно работает на полную мощность и все ресурсы сбалансированы. Этот метод широко используют при отсутствии достаточных данных для применения других приемов. Все виды переменных издержек планируют по проценту от объема продаж планируемого года. Размер процента по каждому виду переменных издержек рассчитывают по опыту прошлых лет как отношение переменных затрат прошлого года к стоимости реализованной продукции за отчетный год.
Фиксированные издержки определяют по опыту прошлых лет с учетом изменения базовых показателей в планируемом году.
Для сопоставления прогноза данным методом используют соответствующие регистры бухгалтерского учета и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности за истекший год. плановую выручку от реализации продукции определяют на основе прогнозного расчета "Реализация продукции, работ, услуг".
Данный метод прогнозирования и планирования затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) прост и удобен, хотя и не столько точен, как операционное бюджетирование. Хозяйствующие субъекты могут применять и другие рыночные методы прогнозирования затрат.
Осуществляя управление издержками и доходами, разные предприятия выбирают наиболее приемлемый для них вариант прогнозирования и планирования затрат на производство и сбыт продукции. С учетом выбранного варианта рассчитывают ожидаемый финансовый результат от обычной деятельности на предстоящий период [5, С. 92].
Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов[2, С. 24].
Для этого необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.
Таблица 2.3 - Состав переменных и постоянных затрат в ООО "Русь" в 2008г., тыс. руб.
| №п/п | Наименование | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Постоянные затраты | ||
| 1. | Вспомогательные материалы | 14259 |
| 2. | Остальное топливо, энергия (50 %) | 3483 |
| 3. | Оплата остального персонала | 284 |
| 1 | 2 | 3 |
| 4. | Отчисления от з/п остального персонала | 29 |
| 5. | Амортизация | 2410 |
| 6. | Прочие | 252 |
| Итого | 20717 | |
| Переменные затраты | ||
| 1. | Основные материалы | 17039 |
| 2. | Технологическое топливо, энергия (50 %) | 3483 |
| 3. | Оплата основного персонала | 8774 |
| 4. | Отчисления от з/п основного персонала | 904 |
| Итого | 30200 | |
Материальные затраты, которые включают в себя затраты на сырье, вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и начисления на зарплату относим к переменным.
При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами: