- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- пособие на санаторно-курортное лечение;
- социальное пособие на погребение;
- трудовые пенсии (по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);
- стипендии.
Применительно к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам необходимо иметь в виду следующее.
Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств, не подлежит обложению единым социальным налогом (Письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157).
Суммы доплаты к государственному пособию до среднего заработка сотрудника сверх установленного законом максимального размера пособия, соответственно 18 720 руб. - для пособий по временной нетрудоспособности и 25 390 руб. - для пособия по беременности родам за полный месяц нетрудоспособности (Федеральный закон № 216-ФЗ от 25.11.2008г.) облагаются ЕСН, если они отнесены к расходам работодателя на оплату труда. Если доплаты не уменьшали базу по налогу на прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ Письма Минфина России от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287, от 29.06.2007 N 03-04-06-02/125, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07).
3.2 Компенсационные выплаты
В силу пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Законодательство предусматривает ряд таких компенсационных выплат, в числе которых:
- единовременные страховые выплаты по государственному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти ,максимальная сумма такой выплаты в 2009 г. - 53 500 руб., с 2010 г. - 56 700 руб. ( ст. 14 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (в ред. от 22.07.2008));
- ежемесячные страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти ,максимальная сумма такой выплаты в 2009 г. - 41 000 руб., с 2010 г. - 43 500 руб.( ст. 15 Закона N 183-ФЗ).
Еще один вид выплат в возмещение вреда здоровью - ежемесячная денежная компенсация в возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с выполнением работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, которая согласно ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. от 14.07.2008), Постановлению Правительства РФ от 21.12.2007 N 914 (в ред. от 17.03.2008) составляет ( таблица 1)
Таблица 1
| Группа граждан - инвалиды | Ежемесячная денежная компенсация в возмещение вреда здоровью, руб. | ||
| с 1 января 2008 г. | с 1 января 2009 г. | с 1 января 2010 г. | |
| I группа | 9 782,54 | 10 467,32 | 11 095,36 |
| II группа | 4 891,28 | 5 233,67 | 5 547,69 |
| III группа | 1 956,5 | 2 093,46 | 2 219,07 |
Не облагаются ЕСН также предусмотренные ст. ст. 39 - 41 вышеназванного Закона N 1244-1 компенсации за вред здоровью гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидам и членам семей граждан, погибших (умерших) вследствие чернобыльской катастрофы; за вред здоровью участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; компенсация семьям за потерю кормильца, участвовавшего в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не включаются в налоговую базу законодательно предусмотренные компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
С 2008 г. внесено новое правило: не начисляется ЕСН со всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсаций расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. ( пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)
Такие компенсации должны быть предусмотрены условиями договора.
Не подлежит налогообложению еще одна разновидность компенсационных выплат - возмещения, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.
Эта категория компенсаций, в частности, включает:
1) возмещение расходов работника, связанных с переездом на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем, предусмотренное ст. 169 ТК РФ.
Не подлежат налогообложению:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются исключительно соглашением сторон трудового договора;
2) надбавки за вахтовый метод работ. Вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.( ст. 297 ТК РФ)
Порядок применения вахтового метода должен быть утвержден работодателем. Это даст возможность не облагать ЕСН, НДФЛ и взносами на обязательное пенсионное страхование компенсации, выплачиваемые вахтовикам взамен суточных (Письма Минфина России от 16.08.2008 N 03-04-06-02/77, от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50).
Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
3) ежемесячные компенсации педагогическим работникам государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями. Выплата производится в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 24.04.2008).
При этом педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа местного самоуправления в устанавливаемом им размере. Работник должен представить соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий;
4) компенсация взамен выдачи работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов, предусмотренная ст. 222 ТК РФ и выплачиваемая по письменным заявлениям работников в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором;
5) возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Это выплаты, причитающиеся особой категории сотрудников и назначаемые с учетом ст. 168.1 ТК РФ.
Согласно этой статье работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут устанавливаться также трудовым договором.
6) компенсации расходов, связанных с переездом для работы в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов РФ, а также компенсации на переезд в случае увольнения из таких организаций.
Работникам, заключившим трудовые договоры о работе по основному месту работы в организациях, финансируемых из федерального бюджета, за счет средств работодателя предоставляются следующие не облагаемые ЕСН компенсации:
- оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории РФ по фактическим расходам;
- оплата стоимости провоза багажа весом не свыше 5 т на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.