Таблица 4
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Итого |
| До 280 000 руб. | 14,0 процента | 14,0 процента |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 39 200 руб. + 5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 57 120 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. | 57 120 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Пунктом 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты физическим лицам, установлены следующие налоговые ставки ( таблица 5)
Таблица 5
| Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280 000 руб. | 7,3 процента | 0,8 процента | 1,9 процента | 10,0 процента |
| От 280 001 руб.до 600 000 руб. | 20 440 руб. + 2,7 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 2 240 руб. + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 320 руб. + 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 28 000 руб. + 3,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 29 080 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. | 3 840 руб. | 6 600 руб. | 39 520 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Пунктом 4 ст. 241 Налогового кодекса РФ установлено, что адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам (таблица 6)
Таблица 6
| Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территории-альные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280 000 руб. | 5,3 процента | 0,8 процента | 1,9 процента | 8,0 процента |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 14 840 руб. + 2,7 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 2 240 руб. + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 320 руб. + 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 22 400 руб. + 3,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 23 480 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. | 3 840 руб. | 6 600 руб. | 33 920 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Пунктом 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако налогоплательщик не имеет права отказаться от применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН на основании п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ, так как применение регрессивной шкалы ЕСН не является налоговой льготой в смысле п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ.
Страховые тарифы пенсионных взносов установлены Федеральным законом N 167-ФЗ. Физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся на две возрастные группы: до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 года рождения, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено. Максимальный размер страхового взноса остался прежним и составляет 14%. При начислении страховых взносов в Пенсионный фонд применяется регрессивная шкала ставок в порядке, аналогичном ЕСН.
Для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (таблица 7)
Таблица 7
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | ||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| 1 | 2 | 3 |
| До 280 000 руб. | 8,0 процента | 6,0 процента |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 22 400 руб. + 3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 16 800 руб. + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 32320 руб. | 24480 руб. |
2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств ( таблица 8)
Таблица 8
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | ||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| 1 | 2 | 3 |
| До 280 000 руб. | 4,3 процента | 6,0 процента |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 12040 руб. + 3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 16800 руб. + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 21960 руб. | 24480 руб. |
В настоящее время ЕСН взимается по регрессивной шкале ставок, причем действующие пороги регрессии не индексировались с момента их введения. В связи с этим эффективная ставка единого социального налога (отношение фактических совокупных поступлений ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет расширенного правительства к налоговой базе, которой является начисленная зарплата и прочие виды выплат) с 2006 г. снижается темпами, составляющими около 1 процентного пункта в год. По оценкам Минфина России, в отсутствие индексации порогов регрессии величина эффективной ставки налога по итогам 2009 г. может снизиться на 4 процентных пункта по сравнению с величиной, зафиксированной в 2005 г.
При принятии решения о переходе к регрессивной шкале ставок ЕСН не предполагалось, что эффективная налоговая ставка будет снижаться, поэтому для предотвращения дальнейшего ее падения необходимо принять решение о восстановлении эффективной ставки ЕСН на уровне 2005 г. уже начиная с 1 января 2010 г., недопущении ее снижения в будущем, а также принять иные меры, направленные на обеспечение полной уплаты ЕСН всеми налогоплательщиками, выплачивающими доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Предлагается начиная с 2010 г. ЕСН заменить страховыми взносами, уплачиваемыми работодателями, в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и Фонд социального страхования.
Стоит отметить, что индексация порогов регрессии начиная с 2010 г. таким образом, чтобы обеспечить установление страховых взносов на уровне эффективной ставки ЕСН, зафиксированной в 2005 г., не означает повышения уровня налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Скорее, период постоянного снижения эффективной ставки налогообложения фонда оплаты труда в течение 4 лет с 2006 по 2009 г. надо рассматривать как период предоставления временной налоговой льготы налогоплательщикам.
Единая ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит 26%. При этом взнос в фонды обязательного медицинского страхования будет равен 5,1%, в ФСС РФ - 2,9%. Общий размер платежа составит 34% от фонда оплаты труда. Взнос на обязательное пенсионное страхование по ставке 26% работодатели будут отчислять с годовой заработной платы до 415 000 руб. в год. На доход, превышающий эту сумму, начислений не будет. Считается, что сотрудники, имеющие более высокий доход, должны будут позаботиться о своей пенсии самостоятельно.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей.
- единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.
- исчисление ЕСН достаточно трудоемкий процесс.
- на практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.
- самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете с использованием счета 69.
- существует ряд проблем, связанных с исчислением единого социального налога
- сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат.