Косвенные налогивключаются в цену продукции, товаров, работ и услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен. В число косвенных налогов в Республике Беларусь входят:
- акцизы;
- единый налог в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на содержание автомобильных дорог (единый налог из выручки);
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продажи товаров в розничной торговой сети;
- налог на услуги, оказываемые объектами сервиса.
Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 №450-З «О республиканском бюджете на 2009 год», принятым Палатой представителей 9 октября 2008 года, одобренным Советом Республики 22 октября 2008 года установлено, что в 2009 году налоговые доходы республиканского бюджета составляют 34811056387 тыс. руб.
1.2 Налог на добавленную стоимость, его сущность, нормативно-правовая база, регулирующая порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. Налог на добавленную стоимость стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения налога на добавленную стоимость была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов.
Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Республики Беларусь. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Нормативно правовая база для исчисления и учета налога на добавленную стоимость:
1. Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII (ред. от 26.12.07) "О налоге на добавленную стоимость"
2. Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (ред. от 15.09.2008) "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (вместе с "Положением о сроках уплаты в бюджет акцизов", "Положением об уплате акцизов при ввозе в Республику Беларусь товаров, подлежащих маркировке акцизными марками", "Положением о сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость", "Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость", "Положением о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость", "Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), а также при реализации на территорию Российской Федерации товаров, не происходящих с территории государств - участников таможенного союза")
3. Указ Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 535 (ред. от 10.04.2008) "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров" (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.05.2008)
4. Указ Президента Республики Беларусь от 23.08.2005 № 391 (ред. от 11.02.2008) "Об отсрочке уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость"
5. Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2005 № 657 "О некоторых вопросах уплаты налога на добавленную стоимость и внесении дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 22 декабря 1997 г. № 650"
6. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (ред. от 23.01.2008) "Об утверждении инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость"
7. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 № 32 (ред. от 18.01.2008) "О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь"
8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.08.2006 № 101/90 (ред. от 30.01.2007) "Об утверждении инструкции о порядке возврата превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость"
9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 № 176 (ред. от 31.12.2004) "Об утверждении инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость"
10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 (ред. от 09.07.2004) "Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения"
Согласно правилам организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций), установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»[28], выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:
- организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;
- сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;
- расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.
Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления);
- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Однако существуют и операции, по которым момент фактической реализации не зависит от учетной политики.
Сведения об этих операциях представлены в таблице 1.
Таблица 1
| N п/п | Хозяйственная операция | Момент фактической реализации |
| 1 | Безвозмездная передача объектов | День передачи объектов |
| 2 | Обмен объектами | День обмена. Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), передачи имущественного права |
| 3 | Натуральная оплата труда | День оплаты труда |
| 4 | Реализация природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии | День оплаты (Декрет Президента Республики Беларусь от 02.03.2000 N 8 "Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии") |
| 5 | Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь | День оплаты (п. 3 ст. 10 Закона) |
| 6 | Прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли | День составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего прочее выбытие товаров (п. 6 ст. 10 Закона) |
| 7 | Реализация объектов с получением разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты Национального банка Республики Беларусь или условной денежной единицы с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте (суммовые разницы) | День получения суммовой разницы (п. 12 ст. 10 Закона) |
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусьвыручка от реализации является объектом для исчисления налогов из выручки.
Объектом налогообложения является стоимость, которую предприятие (как в сфере производства, так и обращения) добавляет к стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и реализации продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг, а также стоимость ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров.
Важным для определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость является наличие оборота по реализации объектов на территории Республики Беларусь.
Перечень операций, которые признаются объектами налогообложения, приведен в Законе «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.1991 № 1319-XII [7, ст. 2] .
Такими операциями признаются:
1. Реализация объектов на территории Республики Беларусь, включая:
1.1. продажу объектов своим работником;
1.2. обмен объектами;
1.3. безвозмездная передача объектов;
1.4. передача объектов по соглашению о предоставлении отступного;