1.5. передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
1.6. лизинг и аренда имущества;
2. Прочее выбытие:
2.1. товаров сверх норм естественной убыли;
2.2. основных средств и нематериальных активов;
2.3. неустановленного оборудования;
2.4. объектов незавершенного капитального строительства.
Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;
3. Ввоз товаров на таможенную территорию Республики.
4. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Как видно, в объектах налогообложения участвуют товары, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы.
Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством [14, ст. 29]. Законом также предусмотрено, что к товару не относятся деньги [7, п. 1-1 ст. 2].
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц [14, п. 1 ст. 30].
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности [14, п. 2 ст. 30].
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав равна стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленной исходя из рыночных цен (без включения НДС).
Таким образом, порядок определения налоговой базы при реализации зависит от суммы расчетов с покупателем.
Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза. Сумма НДС, которую вы должны предъявить покупателю, в стоимость при этом не включается.
Таким образом, налоговая база = цена товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В таком же порядке определяется налоговая база:
1) по товарообменным (бартерным) операциям;
2) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
3) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг), имущественных прав для оплаты труда в натуральной форме.
4) при реализации произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
5) при реализации приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
6) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства по ценам ниже их себестоимости определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Рассмотрим общие правила определения налоговой базы:
1. Если ставка налога на добавленную стоимость одна, то налоговая база общая.
Следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, которые осуществляются на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке.
Пример 1.
В течение января КУП «Золотая житница», осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 100 т макаронных изделий по цене 100 тыс. руб. за тонну (без учета налога на добавленную стоимость). Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям по 5 т каждому согласно договорам поставки. Кроме того, организация поставила 30 т крупы по цене 40 тыс.руб. за тонну (без учета налога на добавленную стоимость) 10 покупателям.
Решение.
Макаронные изделия и крупа облагаются по одной ставке налога на добавленную стоимость в размере 10%. Следовательно, налоговая база по всем осуществленным в январе операциям определяется организацией суммарно.
Итак, по итогам января при исчислении суммы налога на добавленную стоимость налоговая база равна:
НБ = (НБм1 + НБм2+.. + НБм20) + (НБк1 + НБк2 +.. + НБк10),
где НБ - общая сумма налоговой базы;
НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;
НБк - налоговая база по реализации крупы.
Общая сумма НДС по итогам января исчисляется следующим образом:
сумма НДС = НБ x 10%.
2. Если ставки налога на добавленную стоимость разные, то и налоговые базы разные.
Следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам.
Пример 2.
За основу возьмем условия примера 1, с тем дополнением, что в январе КУП «Золотая житница» также реализовала остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.
Решение.
Реализация макаронных изделий и крупы облагается по общей ставке налога на добавленную стоимость в размере 10%.
Реализация строительных материалов облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.
Следовательно, налоговая база по реализации продовольственных товаров определяется отдельно от налоговой базы по реализации строительных материалов.
Итак, по итогам января при исчислении суммы налога на добавленную стоимость КУП «Золотая житница» определяет две налоговые базы:
1) НБ1 = (НБм1 + НБм2 +.. + НБм20 + НБк1 + НБк2 +.. + НБк10),
где НБ1 - налоговая база по реализации продовольственных товаров;
НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;
НБк - налоговая база по реализации крупы;
2) НБ2 = НБмат,
где НБ2 - налоговая база по реализации строительных материалов;
НБмат - налоговая база по реализации строительных материалов;
Общая сумма НДС по итогам января исчисляется следующим образом:
сумма НДС = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).
3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.
С выручки, которая получена от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, необходимо заплатить налог на добавленную стоимость. Иными словами, сумма выручки и есть налоговая база.
Причем для целей налога на добавленную стоимость выручка - это все доходы, которые были получены от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, это деньги. Во-вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Например, за поставку материалов частично расплатились деньгами, а в счет оставшейся части долга передали компьютер и ценные бумаги. И деньги, и компьютер, и ценные бумаги - это доходы от продажи материалов.
4. Выручка должна быть исчислена в рублях.
Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому если за проданные товары (работы, услуги) расплатились валютой, то эту сумму следует пересчитать в рубли. Пересчет нужно произвести по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату наступления момента фактической реализации.
Дата для пересчета валютной выручки установлена для плательщиков, которые приобретают товары (работы, услуги), имущественные права у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Необходимо помнить, что в такой ситуации плательщик обязан исчислить и уплатить в белорусский бюджет сумму налога на добавленную стоимость. Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Представим все изложенное в виде таблицы.
Таблица 2
| Хозяйственная операция | Дата пересчета валютной выручки |
| Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав | День наступления момента фактической реализации |
| Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве налогоплательщика | День наступления момента фактической реализации, который соответствует дню перечисления денежных средств в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав |
Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.1991 № 1319-XII (с изменениями и дополнениями) установлены ставки налога на добавленную стоимость в размере:
1. ноль (0) процентов - при реализации:
1.1. экспортируемых товаров;
1.2. работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
1.3. экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
2. десять (10) процентов:
2.1. при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
2.2. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
3. восемнадцать (18) процентов:
3.1. при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, не указанных в подпункте 2.2, либо при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения;
3.2. при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу;
4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 x 100) или 15,25 процента (18 : 118 x 100) при:
4.1. реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога;