· по оказанным услугам республиканского унитарного предприятия "Интеравтотранс" с оформлением квитанций на оплату за услуги установленной формы;
· по услугам автозаправочных станций;
· по работам (услугам), оплата которых производится банковскими пластиковыми карточками;
· при передаче расходов по приобретенным работам (услугам) в пределах одного юридического лица, а также при выполнении работ (оказании услуг) между структурными подразделениями одного юридического лица;
· по импортируемым работам (услугам);
· при реализации работ (услуг), обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке;
· если стоимость работ (услуг) отражается в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2;
· при указании в договоре положения о невыдаче счета-фактуры по НДС формы СФ-1.
Если не выписывается товарно-транспортная накладная типовой и специализированной формы ТТН-1, товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей типовой и специализированной формы ТН-2, счет-фактура по НДС формы СФ-1, то налог на добавленную стоимость предъявляется в любом первичном учетном документе, соответствующем требованиям ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности". Форма первичного учетного документа должна содержать следующие реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение в соответствующих показателях (денежных, натуральных, количественных); должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Для предъявления налога на добавленную стоимость также используются:
- приходный кассовый ордер формы КО-1;
- талон формы 20-ФС;
- приходный кассовый ордер формы КО-1в;
- квитанция формы КВ-1;
- накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет. Специализированная форма РП-4;
- квитанция-накладная на отпуск лесопродукции за наличный расчет. Форма КН-1 (лес);
- отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг. Специализированная форма НП-АЗС;
- приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов в сельскохозяйственных предприятиях. Специализированная форма ПК-1 (скот);
- приемная квитанция на закупку молока и молочных продуктов в сельскохозяйственных предприятиях. Специализированная форма ПК-3 (молоко);
- приемная квитанция на закупку картофеля. Специализированная форма ПК-5 (картофель);
- приемная квитанция на закупку овощей. Специализированная форма ПК-6 (овощи);
- приемная квитанция на закупку сахарной свеклы. Специализированная форма ПК-8 (свекла);
- приемная квитанция на закупку зерновых, масличных культур и семян трав. Специализированная форма ПК-9 (зерно);
- приемная квитанция на закупку зерновых, масличных культур и семян трав. Специализированная форма ПК-10 (зерно);
- приемная квитанция на закупку семечковых, косточковых плодов и ягод, а также сельскохозяйственных продуктов и сырья (на которые нет специализированных форм приемных квитанций). Специализированная форма ПК-11 (плоды и ягоды);
- приемная квитанция на закупку продукции льна. Специализированная форма ПК-16 (лен);
- приемная квитанция на закупку сортовых семян овощей. Специализированная форма ПК-19 (семена овощей);
- приемная квитанция на закупку сельскохозяйственной продукции. Специализированная форма ПО-1 (сельхозучет);
- отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам. Специализированная форма НТУ-АЗС;
- счет-фактура на оплату природного газа (форма СФ-газ);
- квитанции Формы БО-1, БО-2, БО-3, БО-4, БО-5юв, БО-6, БО-7, БО-8, БО-9, БО-10ф, БО-11,
- реестр сделок участника биржевой торговли.
Основным документом, на основании которого принимаются к зачету, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, является книга покупок (Приложение 8). Проверкой устанавливается, правильно ли она ведется и все ли записи произведены в ней.
Следовательно, для принятия к вычету сумму налога необходимо наличие двух факторов: выполнение работ и оплата этих работ поставщику, а также наличие счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость.
В исследуемой организации КУП «Золотая житница» проведена проверка наличия подтверждающих документов, обосновывающих размер налога на добавленную стоимость принятого к вычету.
Таблица 4. Проверка правильности отнесения НДС к вычету
| Наименование организации, наименование документа, № и дата | По данным бухгалтерского учета | По данным проверки | ||||
| Всего покупок | Стоимость покупок без НДС | Сумма НДС | Всего покупок | Стоимость покупок без НДС | Сумма НДС | |
| ОАО Сморгоньсиликатобетон – ТТН 0267154 от 01.08.08 | 5801268 | 4694100 | 844938 | 5801268 | 4694100 | 844938 |
| ОАО Автоспецтранс - СФ1 № 0110625 от 29.08.08 | 33612 | 28485 | 5127 | 33612 | 28485 | 5127 |
| РУП Белнефтехим - акт № 0029117 от 31.08.08 | 2425786 | 2055756 | 370030 | 2425786 | 2055756 | 370030 |
Кроме того, необходимо проверить правильность отнесения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товаров, работам, услугам по счетам синтетического учета.
Таблица 5. Проверка правильности записей на счетах бухгалтерского учета
| Содержание хозяйственной операции | По данным бухгалтерского учета | По данным проверки | ||||
| Дебет | Кредит | Сумма | Дебет | Кредит | Сумма | |
| Поступили от ОАО «Сморгоньсиликатобетон» материалы по ТТН 0267154 от 01.08.2008 | 10 | 60 | 4694100 | 10 | 60 | 4694100 |
| На сумму НДС к уплате | 18/3 | 60 | 844938 | 18/3 | 60 | 844938 |
| Платежным поручением № 524 от 01.08.2008 произведена оплата поступивших материалов | 60 | 51 | 5801268 | 60 | 51 | 5801268 |
| Отражена сумма принято к учету налога на добавленную стоимость | 68 | 18/3 | 844938 | 68 | 18/3 | 844938 |
Таким образом, порядок отнесения сумм налога по приобретенным ценностям соответствует типовому плану счетов и инструкции по его применению.
Проверки правильности отнесения налога на добавленную стоимость к вычетам показала, что все суммы принятые к вычету в исследуемой организации за отчетный период отражены в книге покупок, записи в которой сделаны на основании первичных учетных документов: ТТН, ТН, счет фактуры по НДС, актам выполненных работ.
2.3 Контроль операций по учету налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг
Проверку правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, следует начинать с анализа показателей главной книги. Из главной книги выбираются основные суммы, на основании которых заполняется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость:
- объекты налогообложения (выручка от реализации товаров (работ, услуг), стоимость товаров (работ, услуг), не оплаченных покупателями по истечении 60 дней с даты отгрузки, суммы, увеличивающие налоговую базу, и др.);
- начисленный НДС;
- выставленный поставщиками и уплаченный при таможенном оформлении НДС;
- сумма НДС, принятого в состав налоговых вычетов.
Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», - по реализованным товарам, продукции, работам, услугам.
Учитывая специфику деятельности исследуемой организации КУП «Золотая житница» производство и реализация продукции собственного производства предусматривает исчисление и уплату налога на добавленную стоимость.
Таким образом, следует проверить правильность определения выручки от реализации, подлежащей налогообложению.
В исследуемой организации расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются организациями на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»).
Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в КПУП «Золотая житница» определена налоговая база, облагаемая налогом на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров по розничным ценам в размере 984397960 руб., сумма налога на добавленную стоимость на данной выручке составила 103490742 руб.
Проверим порядок расчета налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в КПУП «Золотая житница».
Таблица 5. Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам в КУП «Золотая житница за сентябрь 2008 года.
| Сальдо по счету 42 (НДС) | НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 НДС) | Предварительное сальдо по НДС | Стоимость товара, руб | ||
| реализовано за месяц | остаток товара на конец месяца | итого | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 4060849 | 103205431 | 4060849+103205431==107266280 | 984397960 | 35908941 | 984397960+35908941==1020306901 |
Исходя из имеющихся данных, произведем арифметическую проверку исчисления расчетной ставки налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством: 107266280 х 100 / 1020306901 = 10,5131%