Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли взаимосвязаны и оказывают влияние на конечные результаты деятельности предприятия. Поэтому подготовка каждого управленческого решения по формированию, распределению и использованию прибыли должны иметь альтернативные возможности. Соответственно сама система управления прибылью должна быть динамичной, учитывающей изменения факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления предприятием и т.д. Управление прибылью (и непосредственно финансовыми результатами) должно учитывать не только тактические цели предприятия, но и стратегические.
Регулировать же финансовые результаты субъектов хозяйствования побуждают быстро изменяющиеся условия хозяйствования. Основными направлениями регулирования финансовых результатов являются: распределение доходов и затрат между смежными отчетными периодами, регулирование методов оценки активов (основных средств, производственных запасов, нематериальных активов) и др.
Цель анализа финансовых результатов – определить способность предприятия, получать прибыль в перспективе, причем в необходимой для развития сумме. Для достижения этой цели каждое предприятие использует различные виды и методы анализа финансовых результатов (прибыли).
Анализ прибыли (финансовых результатов) представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования для выявления резервов с целью повышения эффективности деятельности предприятия.
Анализ финансовых результатов (прибыли) подразделяется на различные направления, виды и формы в зависимости от следующих признаков:
1. По направлениям исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее использования:
- анализ формирования прибыли ведется в разрезе основных сфер деятельности предприятия. Одним из его аспектов является анализ прибыли по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли;
- анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям ее использования.
2. По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли:
- внутренний анализ проводится с использованием всей совокупности имеющейся информации; но результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну;
- внешний анализ проводится по материалам отчетности, публикуемым предприятием в открытой печати.
3. По масштабам деятельности выделяют следующие виды анализа прибыли:
- анализ прибыли по предприятию в целом;
- анализ прибыли по структурному подразделению;
- анализ прибыли по отдельным изделиям.
4. По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли:
- полный анализ проводится с целью изучения всех аспектов формирования, распределения и использования прибыли в комплексе;
- тематический анализ ограничивается отдельными аспектами формирования или использования прибыли.
5. По периоду и глубине проведения выделяют:
- предварительный анализ прибыли, связанный с условиями ее формирования, распределения или предстоящего использования, с условиями осуществления отдельных финансовых операций, при составлении бизнес-плана; анализ итоговой бухгалтерской отчетности в целях определения массы и нормы прибыли, рентабельности продаж и активов предприятия;
- последующий (углубленный) анализ прибыли, осуществляемый по результатам работы за отчетный период для наиболее полного изучения финансовых результатов, выявления факторов повлиявших на изменение прибыли в сравнении с бизнес-планом или предыдущим периодом;
- детализированный анализ прибыли, проводимый в разрезе каждого из факторов, оказывающих влияние на величину прибыли в целом по предприятию, прибыли по отдельным видам выпускаемой продукции или конкретным продажам.
В ходе проведения анализа используют разнообразные приемы и методы способы анализа, позволяющие получить качественную и количественную оценку финансовых результатов деятельности предприятия. К ним можно отнести:
1. Горизонтальный анализ. Дает характеристику изменений показателей за отчетный период.
2. Вертикальный анализ. Характеризует удельный вес каждого показателя в общем итоге (валюте) баланса предприятия.
3. Сравнительный анализ. Позволяет давать оценку любому показателю. Причем чем больше баз сравнения, тем глубже результаты исследования. Здесь плановые данные сравниваются с ожидаемыми или фактическими показателями за предплановый период для изучения качества планирования, обоснованности, напряженности планов. Сравнительный анализ должен проводиться по однотипным группам предприятий с сопоставимыми условиями работы.
4. Относительные величины. Используются для дополнения характеристик абсолютных значений изучаемых показателей. Они определяются делением одной абсолютной величины показателя на другую, которая принимается за базу сравнения. Наиболее распространенными среди относительных величин являются:
- проценты применяются при изучении степени выполнения планов, структурных показателей, уровней расходов, доходности, рентабельности и т.д.
- коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принимается за единицу [4, стр. 42].
5. Балансовый метод. Путем сравнения балансовых аналитических таблиц и расчетов проводится комплексное изучение состава, размещения, использования и источников формирования активов предприятия, покрытия дебиторской задолженности кредиторской, расходов – доходами и т.п. Данный способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.
6. Прием цепных подстановок. При этом методе последовательно заменяются базисные величины каждого фактора (плановые или фактические данные за прошлый период) на фактические данные отчетного периода. В пересчетах в первую очередь заменяются базисные данные на фактические данные отчетного периода по количественным и структурным показателям, а затем и по качественным показателям (факторам). Т.о. этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.
7. Метод интегрирования. Обеспечивает большую точность расчетов. Если на результатный показатель оказали влияние два фактора – количественный (X) и качественный (Y), причем значение результатного показателя равно произведению этих факторов, то их влияние можно измерить интегральным методом по следующим формулам:
∆XF=Y0*∆X+ (∆X*∆Y)/2 (1)
∆YF=X0*∆Y+ (∆X*∆Y)/2 (2)
где ∆XF– изменение результатного показателя за счет изменения фактора X; ∆YF– изменение результатного показателя за счет изменения фактора Y; X0 и Y0 – базисные значения факторов Xи Y; ∆Xи ∆Y– отклонения отчетных (фактических) данных от базисных (плановых или фактических за прошлый период) по изучаемым факторам. [26, стр. 65]
8. Индексный метод. Основывается на относительных величинах, определяемых отношением фактических значений показателей отчетного периода к их базисному уровню.
9. Метод группировок. Применяется для изучения взаимосвязи между показателями при большом числе данных. Этот метод позволяет установить наличие, характер и направление взаимосвязи между анализируемыми показателями. Группировки целесообразно применять при подготовке первичных данных и их аналитической обработке. Здесь показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявление факторов, влияющих на изменение показателей.
10. Графический метод. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линии, прямоугольники, круги и др.). Также велико и аналитическое значение графиков. Данный метод обеспечивает наглядность и простоту восприятия и усвоения полученной информации. При проведении анализа могут составляться столбиковые, круговые, линейные и другие графики. Они используются для изучения степени выполнения планов (путем сравнения фактических данных с плановыми), динамики показателей и т.п.
Некоторые авторы отмечают ряд общих методических моментов, позволяющих построить схему анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия:
1. Прежде всего, необходимо, используя данные отчета о прибылях и убытках за отчетный и предыдущий год, определить изменение величины общей бухгалтерской прибыли предприятия (совокупной прибыли).
2. Затем следует изучить структуру прибыли, чтобы выявить, в какой степени повлияли на совокупную прибыль предприятия прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прибыль от внереализационной деятельности и т.п.
3. Далее, нужно рассчитать показатели рентабельности активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли.
4. Следующим этапом является определение факторов, повлиявших на изменение прибыли, например, цены на готовую продукцию, элементы расходов, формирующие себестоимость, система налогообложения, объем реализации и др.
5. Заключительным этапом выступает выявление имеющихся резервов роста нормы и массы прибыли предприятия. [16, стр. 81]
Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются абсолютными и относительными показателями. К абсолютным можно отнести прибыль (убыток) от продажи товаров, прибыль (убыток) от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода и другие показатели. К относительным показателям можно отнести различные соотношения прибыли и затрат или вложенного капитала. Важное место среди них занимают показатели рентабельности.