Управління податковими платежами на туристичному підприємства (на прикладі туристичної фірми ТОВ "Сєнтоза-Тур") (стр. 9 из 22)

Таким чином, туристична фірма для обкладання єдиним податком в дохідній частині Книги обліку доходів і витрат повинна враховувати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва, в тому числі й кошти, що перераховуються іншим суб'єктам за надані послуги, виконані роботи.

Як показує аналіз графіків рис.2.10 тільки 30% від грошового потоку передоплат за надання туристичних послуг та оплати послуг володарів туристичних послуг враховуються як валові доходи та витрати туроператора – посередника ТОВ «Сєнтоза- Тур», з яких сплачуються податки.

Відповідно, застосування технології розрахунку єдиного податку для туристичних послуг є недоцільним, оскільки в 6% податку з валових доходів враховуються суми коштів, які перераховуються власникам туристичних послуг і не є доходами туроператора.

Рис.2.10. Динаміка відносних показників валового доходу, валових витрат в грошових потокахТОВ «Сєнтоза-Тур» у 2004 -2007 роках

Таким чином, в результаті досліджень 2 розділу виявлено:

1. Як показує аналіз оподаткування підприємства ТОВ «Сєнтоза-Тур» за період 2004- 2007 роки:

- податкова загрузка непрямого податку на чистий валовий дохід є незначною та становить питому вагу від 0,36% у 2004 році та 0,19% у 2007 році;

- загальна податкова загрузка на валовий чистий дохід знаходиться в діапазоні від 8,0-8,5% (2004 -2006 роки), з якої:

1) податкова нагрузка за рахунок сплачених митних платежів становитьвід 2,5% до 4,3%;

2) податкова нагрузка за рахунок сплачених прибуткових податків та соціальних зборів становить від 3,9 – 5,5%;

2. Проведений аналіз діяльності та податкової нагрузки на валовий дохід туристичного підприємства ТОВ «Сєнтоза-Тур» показує, що оскільки податок ПДВ на підприємстві мінімізований до рівня 0,36 -0,19%, єдиним шляхом зниження податкової загрузки є вплив на рівень прямих податків, з яких основними:

- податок на прибуток підприємства;

- збори в пенсійний та соціальні фонди страхування;

та рівень непрямого податку – мита, вплив який не є в компетенції підприємства.

3. Альтернативою сплаті двох основних платежів – податка на прибуток та зборів в пенсійно-соціальні фонди з ФП підприємства є спрощена система оподаткування з єдиним податком.

4. Проведений аналіз можливості застосування спрощенної системи оподаткування для туристичного підприємства «Сентоза-Тур» показав:

1) Перехід на спрощену систему єдиного податку з сплатою 10% податку від валового доходу без сплати окремо ПДВ для підприємства є недоцільним, оскільки рівень додаткової податкової загрузки 4% на ПДВ для підприємства є неприйнятним (фактичний рівень загрузки ПДВ не перевищує 0,36%).

2) Перехід на спрощену систему єдиного податку з сплатою 6% від чистого валового доходу та сплатою окремо ПДВ є також недоцільним, оскільки туристична фірма для обкладання єдиним податком в дохідній частині Книги обліку доходів і витрат повинна враховувати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва, в тому числі й кошти, що перераховуються іншим суб'єктам за надані послуги, виконані роботи.

РОЗДІЛ 3 ОПТИМІЗАЦІЯ СПЛАТИ ПОДАТКІВ НА ТУРИСТИЧНОМУ ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «СЄНТОЗА-ТУР»

3.1 Основні напрямки оптимізації податкових платежів на туристичному підприємстві ТОВ «Сєнтоза-Тур». Розробка платіжного календаря

Основні напрямки оптимізації податкових платежів на туристичному підприємстві ТОВ “Сєнтоза-Тур” можуть бути розподілені на 2 напрямки:

- мінімізація сплати непрямого податку на додану вартість;

- мінімізація сплати прямих прибуткових податків та соціальних зборів з ФЗП.

Особливістю механізму сплати податку на додану вартість є різні схеми формування об’єкту оподаткування ПДВ при внутрішньому та зовнішньому(виїзному) туризмі.

1) При внутрішньому туризмі та туроператорській схемі надання туристичних послуг:

- турист сплачує туроператору повну суму туристичної послуги з ПДВ 20% (включаючи власні витрати та прогнозний прибуток) без оформлення податкової накладної від фізичної особи, вказуючи в платіжному документі суму сплаченого ПДВ;

- туроператор сплачує іншому туроператору чи напряму туристичному закладу суму вартості туристичних послуг з ПДВ 20% згідно рахунку, отримуючи податкову накладну по сумі сплаченого ПДВ;

- в податковій декларації по ПДВ туроператор вказує суму отриманого ПДВ від туристів (не є платниками ПДВ), яка є його податковим зобов’язанням, та суму сплаченого ПДВ іншому туроператору чи туристичному закладу, яка є його податковим кредитом. Різниця між зобов’язанням та кредитом підлягає сплаті в бюджет.

2) При зовнішньому (виїзному) туризмі та туроператорській схемі надання туристичних послуг:

- туроператор сплачує іншому туроператору - нерезиденту чи напряму туристичному закладу-нерезиденту загальну суму вартості туристичних послуг згідно інвойсу, не отримуючи податкову накладну по сумі сплаченого ПДВ, оскільки в міжнародних платежах немає механізму міжнародного нарахування ПДВ та його врахування податковими системами. Тобто одна і таж послуга може мати подвійне оподаткування у вигляді – експортного ПДВ з одного боку кордону та імпортного ПДВ з другого боку кордону;

- при сплаті виставленого туроператором-нерезидентом інвойса по покупці туроператором-резидентом туристичних послуг за кордоном в силу вступає 8 глава закону України про ПДВ [10], згідно якій туроператор-резидент є імпортером туристичної послуги, яка, відповідно, обкладається імпортним ПДВ – 20% від суми, вказаної в інвойсі туроператора – нерезидента:

1). При поставці туристичним оператором туристичного продукту, туристичних послуг з місцем їх безпосереднього надання за межами митної території України базою оподаткування для такого туристичного оператора є винагорода, а саме різниця між вартістю поставлених ним туристичного продукту, туристичних послуг та вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором внаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту, таких туристичних послуг.

2). Вартість витрат, понесених туроператором, визначається як сукупність витрат, понесених ним у зв'язку із замовленням фізичними або юридичними особами, що передбачені відповідними угодами, укладеними згідно з чинним законодавством.

Таким чином, виникає механізм мінімізації сплати ПДВ в бюджет за рахунок регулювання сум отриманого ПДВ від замовників туристичних послуг туроператором –резидентом ТОВ “Сєнтоза-Тур” та сум сплаченого ПДВ. При цьому виникає подвійне трактування:

- суми врахованих в розрахунках ПДВ для туроператорів включають повну суму туристичної послуги, вказаної в інвойсі туроператора-нерезидента;

- в той же час в розрахунках валових доходів та витрат при розрахунках податку на прибуток підприємства туроператор виділяє окремо платежі за статтями:

а) вартість послуг туроператора-нерезидента за інвойсом;

б) вартість власних послуг туроператора-резидента, які і є, власне, об’єктом оподаткування податком на прибуток.

в) вартість (витрати) туроператора-резидента на надання послуг.

В таблиці Додатку К наведені динамічні характеристики нарахування податкових зобов’язань, податкового кредиту та суми сплати податку на додану вартість в бюджет за даними щомісячних декларацій по ПДВ ТОВ “Сєнтоза-Тур” у 2004 –2007 роках..

Сума ПДВ до сплати в бюджет за звітний (місячний період) розраховується за формулою [ ]:

(3.1)

де Под_зобов_ПДВ – сума податкових зобов’язань підприємства по сплаті отриманого в ціні продаж ПДВ в бюджет;

Под_кредит_ПДВ – сума податкового кредиту підприємства, якиййому надає бюджет за сплату ПДВ іншим підприємствам в цініпокупкитоварв та послуг;

Вал_ПДВ_дохід – сума валового доходу підприємства від продажутоварів та послуг, який, згідно Закону [ ], оподатковується за ставкоюПДВ - 20%;

Вал_ПДВ_витр – сума валових витрат підприємства на покупкутоварів та послуг, які, згідно Закону [ ], оподатковується за ставкоюПДВ - 20%;

В таблиці Додатку К наведені:

- динаміка щомісячних вхідних грошових потоків (передоплат за майбутнє надання туристичних послуг) – валовий дохід в ТОВ «Сєнтоза-Тур», які враховуються при розрахунку податку ПДВ;

- динаміка щомісячних вихідних грошових потоків (оплата інвойсів туроператорів, які будуть надавати туристичні послуги) в ТОВ «Сєнтоза-Тур», які враховуються при розрахунку податку ПДВ;

- динаміка нарахованих податкових щомісячних зобов’язань по ПДВ;

- динаміка нарахованого податкового щомісячного кредиту по ПДВ;

- динаміка сум сплати ПДВ до бюджету як різниця сум зобов’язань та кредиту (сальдо податку ПДВ);

Як показує аналіз даних таблиці Додатку К при сумі нарахованого податкового зобов’язання по ПДВ 130 – 150 тис.грн. /місяць ТОВ “Сєнтоза-Тур” застосовує механізми формування еквівалентних потоків податкового кредиту, що приводить до мінімізації сплати сум ПДВ до бюджету на рівні 1,5 –3,0 тис.грн./місяць, тобто зменшення досягає 50 –100 разів.