Современная стадия развития экономики вызвала волну интереса к вопросам внутреннего контроля, в том числе и финансового. Режим экономии, который вводят сегодня многие хозяйствующие субъекты, требует системы контроля за издержками, выполнением планов по выпуску и продаже продукции (работ, услуг), оценки состояния и использования имущества, анализа "отдачи" от деятельности того или иного подразделения и сотрудника компании.
В целях обеспечения финансовой безопасности экономики страны государство должно ставить более жесткие требования по наличию, а главное - реальному функционированию систем внутреннего текущего контроля, которые должны быть так же обязательны, как и системы бухгалтерского учета и отчетности, и иметь четкие требования по их организации в законодательных и нормативных документах, а также общее регулирование со стороны соответствующего исполнительного органа.
Серьезное влияние условий финансового кризиса на деятельность коммерческих предприятий показало, что система внешнего финансового контроля, когда контроль осуществляется в последующем порядке, один раз в год, тогда, когда ситуацию уже невозможно исправить, оказывается не эффективной. Уже сейчас системы бухгалтерского учета и отчетности "повернулись лицом" к внутреннему пользователю, меньше внимания стало уделяться международным стандартам учета и отчетности, а больше - построению эффективных систем управленческого учета.
Учредители и менеджмент поняли, что именно внутри предприятий заложены резервы повышения эффективности использования имеющихся и привлекаемых ресурсов и без контроля за их использованием и действиями персонала предприятия невозможна успешная длительная деятельность компаний на конкурентном рынке.
Настала хорошая пора сделать шаг вперед по легализации и введению обязательности системы внутреннего контроля, определению требований к качеству ее организации и функционирования, а также места в этой системе внутреннего аудитора. Возрастающая потребность в системе контроля на предприятиях сегодня сталкивается с тенденциями экономии финансовых ресурсов и снижением затрат на управление. Именно государство, вводя обязательные требования, может стимулировать и организовать этот процесс в целях обеспечения и сохранения финансовой безопасности всех участников экономики и государства в целом.
Задание 2. Раскрыть процедуру проверки хозяйственных операций
Учет и исследование операций по движению денежных средств на расчётном счёте.
Таблицы движения денежных средств составляется по расчетному счету, а также по кассе организации.
Характеристика расчетного счета предприятия:
а) Расчетный счет предприятия открывается в кредитных учреждениях после того как предприятие получит статус юридического лица. На расчетный счет поступают все денежные средства от хозяйственной деятельности, банк производит все перечисления по поручению руководителя предприятия. Все финансовые операции по расчетному счету осуществляются безналичным путем;
б) Предприятие открывает расчетный счет в течение 90 дней после признания его юридическим лицом;
в) Предприятие открывает расчетный счет в банке до признания его юридическим лицом;
г) Предприятие открывает расчётный счет только по решению арбитражного суда.
Исследование движения денежных средств по счетам организации в банке можно проводить по банковским выпискам из лицевого счета, по ведомостям расчетно-платежных операций или лицевым счетам, имеющимся в самом банке.
Анализ по выпискам из лицевых счетов, изъятым у налогоплательщика, проводится при строго хронологическом порядке группировки этих выписок. Соответственно группируются документальные основания плательщиков для проведенных банком операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. При отсутствии выписок в материалах уголовного дела следователь выносит постановление о выемке в банке лицевого счета организации или ведомости расчетно-платежных операций.
Следует использовать ведомости лицевых счетов или учета самого банка и в том случае, если выписки банка из лицевого счета организации, изъятые у налогоплательщика, вызывают сомнения в их достоверности. В банковских ведомостях учета есть более полные сведения об участниках денежного оборота, в частности коды банков, участвовавших в расчетах. Ведомости банка о движении денежных средств по счетам клиентов выверяются ежедневными балансами самого банка.
По данным таблиц о движении денежных средств определяются полностью обороты по зачислению на расчетный счет (поступлению в кассу), а также перечислению с расчетного счета (расхода из кассы) денежных средств в целом за каждый день исследуемого периода.
Итоговые величины за весь исследуемый период по приходу и расходу денежных средств сверяются с другими аналитическими таблицами, в которых отражены все операции, проведенные на основании каждого платежного документа.
Таблицы, показывающие движение денежных средств по счетам в банке и в кассе организации, нужны для проверки обоснованности выводов со стороны как самих экспертов, так и всех заинтересованных участников уголовного процесса, включая адвокатов и обвиняемых.
В обязательном порядке эксперт делает ссылку на том и лист тома уголовного дела, где находится источник информации. В противном случае выводы эксперта не будут иметь доказательственного значения для следствия и суда. Ссылки на том и лист тома уголовного дела подтверждают юридическую, доказательственную силу как использованных экспертом документов, так и заключения эксперта.
Учитывая сказанное, недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам, подтверждающим факты совершения операций, а исходя из других документов или регистров учета, имеющихся в деле, других аналитических таблиц, выполненных экспертом. Составляемые экспертом другие аналитические таблицы имеют иные цели и сами по полноте охвата должны быть проверены сверкой итогов с первоначально составленными таблицами о движении денежных средств.
Все приведенные в таблицах о движении денежных средств фактические данные, как по расходу, так и по приходу денежных средств, в обязательном порядке должны иметь ссылки на документ, которым эксперт подтверждает эти данные, как свершившиеся факты или фактически проведенные операции с денежными средствами. О том, что операция фактически проведена, эксперт узнает из ведомости (выписки) банка об операциях с денежными средствами по соответствующему счету клиента. Если сведения банка о движении денежных средств по счету клиента отсутствуют, но есть первичный распорядительный документ, подтверждающий операции с денежными средствами, то следует исследовать баланс самого банка за соответствующий операционный день.
При недостаточности в материалах уголовного дела информации об операциях с денежными средствами исследуемой организации должно быть заявлено ходатайство следователю о представлении необходимых документов дополнительно.
В ходатайстве следователю следует указать отличительные признаки недостающего документа, имеющиеся в выписке (ведомости) банка из лицевого счета организации: номер документа, дата совершения операции, сумма поступивших или перечисленных денег, банк плательщика, банк получателя денежных средств. Банк плательщика определяется по коду участника денежного оборота. В банке плательщика находится первый экземпляр платежного документа, в банке получателя - второй экземпляр. В расчетно-кассовых центрах, входящих в систему Центрального банка России, хранятся чеки России.
При недостаточности первичных кассовых документов и больших оборотах по операциям с наличными деньгами допустимо заявить следователю ходатайство о представлении протокола допроса свидетеля, содержащего сведения о соответствии кассового учета первичным документам. В этом случае исследуются ведомости бухгалтерского кассового учета.
Задание 3. Оформить решение задачи
Исходные данные: на конец отчетного периода фирма имеет следующие показатели:
1) Основные средства по остаточной стоимости – 70 тыс. руб.
2) Денежные средства: касса – 4 тыс. руб.; долговые расписки – на 1 тыс. руб.; средства на расчетном счете – 200 тыс. руб.
3) Дебиторская задолженность – 80 тыс. руб.
4) Кредиторская задолженность – 68 тыс. руб.
5) Уставный капитал – 200 тыс. руб. (По учредительным документам – 300 тыс. руб.)
6) Прибыль – 40 тыс. руб. Убытки – 20 тыс. руб.
7) Резерв по сомнительному долгу – 25 тыс. руб.
8) Краткосрочные кредиты банка – 52 тыс. руб.
Лимит остатка по кассе установлен в размере 3 тыс. руб.
Баланс, представленный предприятием имеет вид:
| АКТИВ | тыс. руб. | ПАССИВ | тыс. руб. |
| 1. Основные средства | 70 | 1. Уставный капитал | 200 |
| 2. Денежные средства: касса | 5 | 2. Прибыль | 20 |
| 3. Расчётный счет | 200 | 3. Краткосрочные кредиты банка | 52 |
| 4. Дебиторская задолженность | 12 | 4. Резерв по сомнительному долгу | 25 |
| 279 | 297 | ||
Требуется:
1. Перечислить нарушения, которые допустила фирма при составлении отчетности.
2. Указать возможные цели, которые при этом преследовали владельцы фирмы.
3. Составить перечень бухгалтерских документов, которые должны быть проверены на предмет выявления нарушений.
Решение:
1. Нарушения, которые допустила фирма при составлении отчетности:
- По кассе отражено превышение лимита на 1 тыс. рублей, также в состав денежных средств включены долговые расписки, которые не принимаются к учету при составлении отчетности по данной строке;