Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчётности хозяйствующих субъектов и соответствие отражения в бухгалтерском учёте совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.
В ходе проведения проверки не устанавливается достоверность отчётности с абсолютной точностью.
Основная задача аудитора - установление достоверности финансовой отчетности отчётности во всех существенных аспектах.
ВСА – Планирование аудита
ТОО «FinEx» имеет установленные нормы, применяемых при планировании аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутрифирменные требования ТОО «FinEx», предъявляемые к подготовке планирования аудита хозяйствующего субъекта соответствуют:
Закону РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г. КР);
Кодексу этики аудиторов РК;
Международному стандарту аудита в Казахстане № 300 от 16.03.2000 г.;
Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г., № 329-II ЗРК, от 28.02.2007г. №234-IIIЗРК, с изменениями и дополнениями внесенными ЗРК от 16.11.2009г. №200-IV, 30.12.2009г. №234-IV;
Международным стандартам финансовой отчетности (эти стандарты применяются, если аудируется период с 2002 года).
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке Компанией единого плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Основные этапы планирования аудита следующие:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление программы аудита.
Общий план и программа аудита основываются на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах.
На этапе предварительного планирования производится оценка возможности проведения аудита. В случае если Компания сочтет возможным проведение аудита, оно переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с хозяйствующим субъектом.
Общая программа аудита служит руководством для дальнейшей работы аудитора и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации программы аудита, а так же инструкцию ассистентам аудитора, и одновременно является для руководителя аудиторской группы средствами контроля качества работы.
Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам и программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторы Компании должны выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
В общей программе аудита предусматриваются сроки проведения аудита и составляется график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.
В процессе подготовки общего плана и программы оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у хозяйствующего субъекта, и производится оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).
При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать финансовую отчетность достоверной.
При составлении общего плана и программы аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
ВСА – Первичный аудит ФО
Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности
При проведении первичного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудитору следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности.
Начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту, и последовательное применение учетной политики хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.
В ходе проведения первичного аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств и убедиться, что:
а) начальные и сравнительные показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности;
б) конечные и сравнительные показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим oбpазом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой финансовой отчетности;
г) учетная политика проверяемого хозяйствующего субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.
Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности, аудитор может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:
а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта;
6) проанализировать Учетную политику хозяйствующего субъекта;
в) ознакомиться с порядком составления финансовой отчетности;
г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
д) проанализировать систему внутреннего контроля;
е) оценить работу отдела внутреннего аудита хозяйствующего субъекта;
ж) провести необходимые аналитические процедуры (сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношении между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов);
з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству хозяйствующего субъекта и третьим лицам;
к) ознакомиться с аудиторским отчетом и письменной информацией руководству хозяйствующего субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;
л) в случае необходимости запросить у хозяйствующего субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;
м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности корректировок, внесенных хозяйствующим субъектом в соответствии с аудиторским отчетом за предыдущий отчетный период.
ВСА – Аудиторские доказательства
Виды аудиторских доказательств
Выражение мнения аудитора Компании о достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта будет считаться обоснованным только при условии получения аудитором достаточных для этого аудиторских доказательств на основе применения аудиторских процедур.
При этом обязательны к применению следующие процедуры:
а) проверка (тест) средств внутреннего контроля;
б) аналитические процедуры, предусмотренные к выполнению в программе аудита для сбора аудиторских доказательств;
в) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Аудиторам Компании рекомендуется настоящим внутренним стандартом уделять пристальное внимание внешним доказательствам, как представляющим наибольшую ценность и достоверность, при этом осуществляя сбор меньших по степени ценности и достоверности смешанных и внутренних доказательств.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также инструментариев: бланков, таблиц и др., а также протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.
Источники аудиторских доказательств
а) первичные документы хозяйствующего субъекта, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность хозяйствующего субъекта;