б) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
в) устные высказывания сотрудников хозяйствующего субъекта и третьих лиц;
г) сопоставление одних документов хозяйствующего субъекта с другими, а также сопоставление документов хозяйствующего субъекта с документами третьих лиц;
д) результаты инвентаризации имущества хозяйствующего субъекта, проводимой сотрудниками хозяйствующего субъекта.
4. Методы получения аудиторских доказательств
Проверка арифметических расчетов клиента
Аудиторская выборка
Инвентаризация
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
Подтверждение по остаткам на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности.
Устный опрос персонала, руководства хозяйствующего субъекта и независимой стороны.
Проверка документальной информации
Прослеживание
Аналитические процедуры
Подготовка альтернативного баланса.
ВСА – Аудиторская выборка
Виды выборок
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
а) случайный отбор
б) системный отбор
в) комбинированный отбор.
Нерепрезентативная выборка может использоваться лишь тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
Порядок построения выборки
Для построения выборки специалист Компании определяет порядок проверки конкретного раздела финансовой отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
Оценка результатов выборки
При формировании выборки необходимо описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.
Аудитор обязан распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. А также он должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину.
ВСА – Существенность
Аудитор Компании обязан принимать во внимание уровень существенности не только на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, но и в ходе их выполнения, и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность финансовой отчетности.
При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная.
К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для определения, носят или не носят существенный характер, отмеченные в ходе проверки, отклонения порядка совершённых хозяйствующим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Республике Казахстан.
К количественной стороне относится оценка, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения величину намеченного критерия уровня существенности.
Нахождение уровня существенности
Уровень существенности - это то предельное значение ошибки финансовой отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Базовые показатели для определения уровня существенности приведены в таблице.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя фин. отчетности | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Чистый доход (убыток) | 5 | ||
| 2.Доход от реализации продукции (работ, услуг) | 2 | ||
| 3.Валюта баланса | 2 | ||
| 4.Собственный капитал | 10 | ||
| 5. Себестоимость продукции (работ, услуг) + расходы периода | 2 |
Уровень существенности определяется следующим образом. По итогам финансового года в хозяйствующем субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе. Их значение должно быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчётность. От этих показателей берутся процентные доли, приведённые в третьей графе таблицы, после чего полученный результат заносится в четвёртый столбец.
Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимального значения, если такое значение отличается на 2 и более порядка от величины остальных значений.
На базе полученных показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства работы можно округлить, но так, чтобы после округления её значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.
Данная величина является уровнем существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
ВСА – рабочие документы
Под термином «документация» понимаются рабочие документы, подготовленные аудитором, полученные и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы:
Помогают при планировании и проведении аудита;
Помогают при контроле и обзоре аудиторской работы;
Содержат аудиторские доказательства, полученные в результате выполненной аудиторской работы, подтверждающие аудиторское заключение.
Форма и содержание рабочих документов
В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
Объем рабочих документов определяется исходя из профессионального суждения аудитора, поскольку нет необходимости и было бы нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.
Рабочие документы обычно содержат:
Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;
Извлечения из важных юридических документов, договоров и протоколов или копии таких документов;
Информацию об отрасли, экономической конъюнктуре и правовой базе, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность;
Доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых изменений этих оценок;
Доказательство, подтверждающее факт рассмотрения аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанных выводов;
Анализ операций и сальдо счетов;
Анализ значимых коэффициентов и тенденций;
Описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур и результатов таких процедур;
Доказательства, подтверждающие, что работа, выполнявшаяся ассистентами аудитора, контролировалась и проверялась;
Указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены;
Подробную информацию о процедурах, осуществляющихся в отношении финансовой отчетности составных частей, аудит которых проводится другим аудитором;
Копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и третьими сторонами;
Копии писем или служебных записок касательно аспектов аудита, доведенных до сведения или обсуждавшихся с субъектом, включая условия соглашения и существенные недостатки внутреннего контроля;
Письма – представления, полученные от субъекта;
Выводы, сделанные аудитором по значимым аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, если таковые имели место, раскрытие аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или обрабатывались;
Копии финансовой отчетности и аудиторского отчета.
ВСА – изучение системы БУ и ВК
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им хозяйствующем субъекте.
При этом изучаются и оцениваются средства контроля, на основе которых, аудитор предполагает определить масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Особенности системы внутреннего контроля и степень его формализации должны соответствовать масштабам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта. Степень организации системы внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;