А при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим - суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.[2]
Глава 2.Применение упрощенной системы налогообложения в ООО "Петелин и Ко"
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО "Петелин и Ко" является Обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, расчетный и ссудный счета в банках.
Учредители общества являются физические лица.
Полное официальное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью "Петелин и Ко".
Юридический адрес: 413362,Саратовская обл., г. Новоузенск, Хлебный городок, д. 28.
Телефон: 2-91-55
ИНН: 6422086705
р\с 40702810656270100150
Банк: Новоузенское ОСБ 3966 г.Новоузенск
Саратовское ОСБ 8622 г. Саратов
Общая численность работающих в фирме ООО "Петелин и Ко" составляет 49 человек.
Форма собственности – частная.
Уставом Фирмы ООО "Петелин и Ко" предусмотрены следующие виды деятельности:
- оптовая, розничная торговля, в том числе путём создания торговых баз, коммерческих центров, ларьков, магазинов;
- бытовое обслуживание и предоставление иных платных услуг населению;
- сдача имущества в аренду;
- производство и реализация продукции научного, промышленного, культурно-оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных и промышленных товаров;
- заготовительная деятельность, в том числе сбор и реализация сырья из дикорастущих лекарственных растений (кроме занесённых в Красную книгу России);
- пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;
- транспортные и транспортно-экспедиционные услуги;
- строительная деятельность;
- юридические услуги;
- производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий;
- образовательная деятельность;
- туристическая деятельность, гостиничный бизнес;
- фармацевтическая деятельность;
- деятельность по оказанию ритуальных услуг;
- организация и проведение лотерей;
- ветеринарная деятельность;
- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности общества.
Учитывая, что приведенные выше организационно – экономические характеристики предприятия как нельзя лучше подходят для решения поставленных в работе задач, мы попытались смоделировать и провести анализ, а так же сравнить результаты финансово – хозяйственной деятельности ООО "Петелин и Ко" в случае его перехода в 2009 году на УСНО. За основу были взяты реальные показатели работы предприятия в 2008 и 2009 году.
В 2008 г в ООО "Петелин и Ко" доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.
В 2009 г доход ООО "Петелин и Ко" составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2008 и 2009 г приведены в таблице 2. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2009 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой. ( Таблица 1).
После рассмотрения данных, приведенных в Таблице 1, на Рисунке 1 и на Рисунке 2 построены две круговых диаграммы, в которых показана структура выручки в 2008 г и 2009 г, соответственно.
Если рассмотреть данные диаграммы можно сделать следующие выводы:
- В результате увеличения налогооблагаемой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2008 г и для исчисления единого налога в 2009 г, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза;
- Явным изменением в структуре выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции. Так сумма НДС, включенная в себестоимость в 2009 г составила 2,7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей;
- Большая доля заработной платы в структуре выручки в ООО "Петелин и Ко". Так 2008 и 2009 г около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала;
- После того, как изменился налоговый режим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в 2009 г по сравнению с 2008 г более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов;
- При рассмотрении диаграмм отчетливо видно существенное увеличение в 2009 г доли чистой прибыли в выручке (более чем в три раза). На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов.
Из приведенных данных на рис. 2 доля чистой прибыли в объеме выручки в 2009 г составляет 12,0 %, а в 2008 г то эта величина была равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.
В 2009 г в ООО "Петелин и Ко" налогооблагаемая прибыль составила бы 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за 2008г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.
Вычетом доходов 2008 г из доходов 2009 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:
2 487 600 – 2 343 200 = 144 400 руб.
Данный результат составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.
Рассматривая увеличения цены реализации продукции, следует отметить, что рост цен на сырье в 2009 г. был незначителен. В 2009 г объем производства увеличился на 6,2 % по сравнению с 2008 г.
При этом увеличения численности сотрудников в 2009 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.
Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.
Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2008 г составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2009 г составили 208 333 руб.
Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г составила:
461 568 – 208 333 = 253 235 руб.
Также, уменьшение расходов связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2008 г составила 4 828 руб.
Но так как организация ООО "Петелин и Ко" в 2009 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.
Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:
70 938 + 5 967 – 67 770 = 9 135 руб.
Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб.
Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно:
1 495 800 – 1 421 010 = 74 790 руб.
Всего уменьшение расходов в 2006 г в сравнении с 2008 г составило:
253 235 + 4 828 – 66 624 - 74 790 – 9 135 – 11 189 = 96 325 руб.
Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.
Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:
| -уменьшение расходов на социальные нужды | +253 235 руб. |
| -освобождение от налога на имущество организации | +4 828 руб. |
| -увеличение прочих расходов | -11 189 руб. |
| -включение суммы НДС в себестоимость | - 66 624 руб. |
| -увеличение фонда заработной платы | -74 790 руб. |
| -увеличение расходов на ОС и НМА | -9 135 руб. |
| -увеличение выручки | +144 400 руб. |
Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 3 построена столбиковая диаграмма.
Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г вследствие перехода ООО "Петелин и Ко" с 1 января 2009г на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации (он составил 60,6% в 2008 г и 60,1% в 2009 г в общем объеме выручки).