Упрощенная система налогообложения (стр. 5 из 7)
Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.
Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2009 г больше чем в 2008 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2009 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2008 г, что и привело к увеличению данного налога.
Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО "Петелин и Ко" в 2008 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:
461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.
Величина налогового бремени в 2008 г составила:
493181/2343200=0,21 руб.
Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2009 г составили:
191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.
Величина налогового бремени в 2009 г составила:
327807/2487600=0,13 руб.
Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.
Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2008 и 2009 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.
В данном случае рентабельность определяется как отношение налогооблагаемой прибыли к сумме выручки.
Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО "Петелин и Ко" от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль, налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 % и переход на УСНО является экономически оправданным.
2.2 Анализ правильности выбора объекта налогообложения
Рентабельность организации в 2009 г равна:
где 352 331 руб. – налогооблагаемая прибыль (табл.1.)
2 487 600 руб. – выручка от реализации (см. табл.1.)
Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.
Сумма страховых взносов в пенсионный фонд в 2009 г составила 191 263 руб. (табл.1.). Налоговая база для варианта А составляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна:
Н = 2 487 600 * 6 % = 149 256 руб.,
где Н – сумма исчисленного налога;
6 % - налоговая ставка для варианта А.
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %, поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит:
В1 = 149 256 * 50 % = 74 628 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации принимаются к вычету из суммы исчисленного налога в полном размере и составляют:
В2 = 17 070 руб.
Итого, общая величина выплат на социальные нужды, принимаемая к вычету из суммы исчисленного налога, составила:
В = В1 + В2 = 74 628 + 17 070 =91 698 руб.
Доля выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле:
Таким образом:
1. Воспользоваться вышеизложенной методикой выбора объекта налогообложения могут только вновь создаваемые организации в 2009 г, т. к. с 01.01.2008 применяется только один вариант налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Отказ от применения доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСНО, будет иметь следующие последствия:
- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы, налоговое бремя не увеличится, так как рентабельность таких предприятия в основном ниже 40 % и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика;
- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налога налоговое бремя может увеличится.
3. На основании произведенного анализа возможных финансовых показателей ООО "Петелин и Ко" за 2009 г. в случае его перехода на УСНО можно сделать вывод, что данный режим налогообложения является более привлекательным и экономически целесообразным для предприятия.
Глава 3. Изменение налогового законодательства
Новые положения
В Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, дающие возможность перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 года организациям, доход которых за 9 месяцев 2009 года составил не более 45 млн. руб. При этом до 60 млн. руб. увеличен предельный размер доходов, дающий право на применение этого спецрежима.
Федеральными законами от 17.07.09№165-ФЗ, от 19.07.09 №201-ФЗ и №204-ФЗ (далее – Закон №204-ФЗ), от 24.07.09 №213-ФЗ были внесены изменения в главу 262 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Необходимость внесения поправок была обусловлена двумя основными причинами. Первая причина – замена с 2010 года единого социального налога страховыми взносами, начисляемыми и уплачиваемыми во внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС). Указанные изменения носят постоянный характер. Второй причиной является государственная поддержка малого и среднего бизнеса в сложных экономических условиях. Эти изменения носят временный характер и рассчитаны на период с 2009 по 2012 годы.
Изменения коснулись статей, в которых установлены общие положения главы 262 НК РФ, порядок определения расходов, учитываемых в целях налогообложения, порядок исчисления и уплаты единого налога, а также порядок зачисления сумм налога в бюджеты.
Федеральным законом от 24.07.09 №213-ФЗ из п. 2и 3 ст. 34611 НК РФ исключены положения, на основании которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождались от уплаты единого социального налога. Из указанных пунктов также исключены нормы, по которым налогоплательщики, применяющие УСН, являлись плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Изменения вступили в силу с 1 января 2010года, так как с этой даты глава 24 НК РФ, в соответствии с которой уплачивался ЕСН, прекратила свое действие. Вместо ЕСН все налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы отдельно в каждый из внебюджетных фондов, а именно:
· на обязательное пенсионное страхование – в Пенсионный фонд РФ;
· обязательное медицинское страхование – в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС);
· обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в Фонд социального страхования России.
Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 году и с 2011 года.
| Внебюджетный фонд | Страховой тариф в 2010году, (%) | Страховой тариф с 2011года, (%) |
| ПФР | 14 | 26 |
| ФФОМС | 0 | 2,1 |
| ТФОМС | 0 | 3 |
| ФСС России | 0 | 2,9 |
С 1 января 2010 года плательщикам и страховых взносов признаются и налогоплательщики, применяющие УСН. Этот порядок распространяется также и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и самостоятельно обеспечивающих себя работой, которые до 2010 года уплачивали страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа. В обязательном порядке они должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. При этом страховые взносы в ФСС РФ эти налогоплательщики, как и ранее, будут уплачивать на добровольной основе.
Следует отметить, что хотя в ст. 34611 НК РФ в действовавшей до 2010 года редакции "упрощенцы" прямо отнесены лишь к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, они, тем не менее, осуществляли платежи в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Эти отчисления от поступающего в бюджет налога, уплачиваемого при УСН, производили органы Федерального казначейства по нормативам, указанным в ст. 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ.
С 2010 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.09 №212-ФЗ(далее – Закон №212-ФЗ). Данным законом определены плательщики страховых взносов, тарифы страховых взносов, установлены правила исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок представления отчетности.
Тарифы страховых взносов установлены п.2 ст. 12 Закона №212-ФЗ. Эти тарифы следует использовать с 2011 года. Такой порядок установлен ст. 62 данного закона. Тарифы страховых взносов, действующие в 2010 году, указаны в ст. 57 Закона№212-ФЗ.