Страховые взносы у "самозанятых"
Большую группу плательщиков страховых взносов составляют физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, работающие самостоятельно и получающие доход от предпринимательской деятельности. Если такие плательщики осуществляют выплаты в пользу других физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, они должны начислять и уплачивать страховые взносы одновременно по двум основаниям: за наемных работников как работодатели и за себя как "самозанятые".
С 2010 года фиксированный платеж уплачиваться не будет. Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в фонды, "самозанятые" лица будут рассчитывать самостоятельно, принимая во внимание порядок определения стоимости страхового года, установленного в части 2 ст. 13 Закона №212-ФЗ. Данный показатель равен произведению минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством (МРОТ) на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, на тариф страховых взносов по соответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев в году).
Стоимость страхового года для "самозанятых" лиц.
| Фонд | Стоимость страхового года в 2010 года | Стоимость страхового года с 2011 года |
| ПФР | МРОТ * 20% : 100% * 12 | МРОТ * 26% : 100% * 12 |
| ФФОМС | МРОТ * 1,1% : 100% * 12 | МРОТ * 2,1 : 100% * 12 |
| ТФОМС | МРОТ * 2% : 100% * 12 | МРОТ * 3% : 100% * 12 |
| ФСС РФ (добровольно) | МРОТ * 2,9% : 100% * 12 | МРОТ * 2,9% : 100% * 12 |
С 2010 года "самозанятые" лица должны рассчитывать стоимость страхового года исходя из прошлогодних ставок страховых взносов в фонды. А с 2011 года – исходя из тарифов страховых взносов, установленных в части 2 ст. 12 Закона №212-ФЗ.
Страховые взносы в ФСС РФ "самозанятые" лица, как и ранее, будут уплачивать на добровольных началах (часть 5 статьи 14 Закона №212-ФЗ).
"Самозанятые" лица обязаны перечислять страховые взносы в фонды разными платежными документами. Крайний срок уплаты страховых взносов – не позднее 31 декабря текущего календарного года (часть 2 ст. 16 Закона №212-ФЗ). Однако плательщик, в том числе применяющий УСН с объектом налогообложения - доходы, имеет право перечислять сумму страховых взносов в течение года несколькими платежами – ежемесячно или ежеквартально.
Порядок определения расходов
Изменения внесены в подпункт 7 п. 1ст. 34616 НК РФ. Они касаются налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Как уже было отмечено, с 2010 года страховые взносы в ФСС РФ, ФФОМС, и ТФОМС станут для налогоплательщиков, применяющих УСН, самостоятельными платежами. Поэтому указанный подпункт дополнен положениями, согласно которым в расходы, учитываемые в целях налогообложения, включаются расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. В расходы, уменьшающие налоговую базу, как и прежде, входят также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Исчисление налога
Пункт 3 ст. 34621 и п. 10 ст.34625.1 НК РФ дополнены новой нормой. С 2010 года налогоплательщики с объектом налогообложения доходы вправе сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, уплаченных за этот период времени. Сумма налога может быть уменьшена также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. При этом, как и ранее, сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Следует обратить внимание на то, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работодатели уплачивали и ранее, однако сумму налога эти платежи не уменьшали.
Поправки, изменяющие порядок начала применения УСН
Закон №204-ФЗ дополнил ст. 34612 НКРФ п. 2.1, согласно которому на УСН имеют право переходить организации, если по итогам 9 месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НКРФ, не превысят 45 млн. руб. Данная норма действует с 22.07.09 по 30.09.12 включительно. На практике это выглядит следующим образом. С 01.01.10, с 01.01.11 и с01.01.12 организации могут перейти на УСН, если их доходы соответственно за 9 месяцев 2009 года, 9месяцев 2010 года и 9 месяцев 2011 года не превышают 45млн. руб.
На период применения названного пункта приостановлено действие п. 2 ст. 34612 НКРФ. При этом абзац 1 этого пункта не действует с 22.07.09 до 01.10.12, а абзац 2 – с 22.07.09 до 01.01.13. Как известно, согласно абзацу 1 п. 2 ст. 34612 НК РФ предельная величина дохода, дающая организациям право для перехода на УСН, составляет 15 млн. руб. Эта предельная величина дохода подлежит индексации на коэффициент - дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты - дефляторы, которые применялись ранее (абзац 2 п. 2 ст. 34612).
Вновь абзац 1 п. 2 ст. 34612 НК РФ начнет действовать с 01.10.12, а абзац 2 – с 01.01.13. При этом согласно ст. 3 Закона №204-ФЗ величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на УСН, применяется с 01.10.12 по31.12.13 включительно в размере, который с учетом индексации действует в 2009 году.
Так как Приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.08 №395коэффициент - дефлятор на 2009 год установлен в размере 1,538, при переходе организаций на УСН с 01.01.13 и с 01.01.14 предельная величина доходов будет составлять 23,07 млн. руб. (15 млн. руб.* 1,538).
Указанный порядок определения предельной величины доходов для перехода на УСН в 2009 – 2013 годах распространяется на плательщиков ЕНВД, занимающимися также и иными видами деятельности, облагаемыми налогами согласно общему режиму налогообложения, но изъявившими желание по этим видам деятельности перейти на применение УСН. Необходимая поправка для этой цели внесена в п. 4 ст. 34612 НК РФ с 22.07.09. Следует иметь в виду, что предельная величина доходов для перехода на УСН этими налогоплательщиками определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Поправки, изменяющие порядок прекращения применения УСН
В статью 34613 НК РФ Законом №204-ФЗ введен дополнительный п. 4.1. В нем отмечено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. Утрачивают право на применение УСН также организации и индивидуальные предприниматели, допустившие несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 34612 и п. 3 ст. 34614 НК РФ. При этом утрата права на применение УСН происходит сначала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Этот пункт действует с 01.01.10 по 31.12.12. Одновременно на данный период приостановлено действие п. 4 ст. 34613 НК РФ. Согласно этому пункту предельный размер доходов, превысив который налогоплательщики не могут применять УСН, составляет 20 млн. руб. с учетом ежегодной индексации.
Снова п. 4 ст. 34613 вступит в силу с 01.01.13. При этом ст. 3 Закона №204-ФЗ установлено, что с 1января по 31 декабря 2013 года величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, применяется в размере, который с учетом индексации действует в 2009 году.
Следовательно, в 2010 – 2012 годах предельный размер доходов, позволяющий сохранить право на применение УСН, составляет 60млн. руб., в 2013 году – 30,76 млн. руб. (20 млн. руб. * 1,538).
При применении предельного размера доходов в сумме 60 млн. руб. необходимо иметь ввиду следующие обстоятельства. Так как п. 4.1 ст.34613 НК РФ вступил в силу с 01.01.10, то по итогам работы за 2009 год для определения права на сохранение УСН учитывается предельный размер доходов в сумме 30,76 млн. руб., а предельная величина доходов в сумме 60 млн. руб. применяется, начиная с отчетного (налогового) периода 2010 года. Минфином РФ были даны на этот счет соответствующие разъяснения в Письмах от 20.10.09 № 03-11-09/352 и от 07.10.09 № 03-11-06/2/203.
Предельные размеры доходов для применения УСН в 2010 – 2014 годах.
| Календарный год | Предельный размер доходов для перехода на УСН (млн. руб.) | Предельный размер доходов для сохранения УСН (млн. руб.) |
| 2010 | 45 | 60 |
| 2011 | 45 | 60 |
| 2012 | 45 | 60 |
| 2013 | 23,07 | 30,76 |
| 2014 | 23,07 | - |
Пример
Организация применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам работы за 9месяцев 2009 года организация получила доходы в сумме 24,1 млн. руб., а по итогам 2009 года – 30,9 млн. руб.
Так как в IV квартале 2009 года доходы организации превысили установленный предельный размер (30,76 млн. руб.), дающий право на применение УСН, то с указанного квартала организация должна перейти на общий режим налогообложения.
Заключение
На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.
Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.